民營企業(yè)套賬問題及對(duì)策淺談

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現(xiàn)代民營企業(yè)財(cái)務(wù)為了自身的生存與發(fā)展需要面對(duì)眾多的問題，而這眾多問題中必須面對(duì)的幾個(gè)最基本財(cái)務(wù)問題就是“如何避稅”、“如何貸款”和“如何報(bào)告生產(chǎn)經(jīng)營成果”的問題。民營企業(yè)圍繞著這些問題的解決可以說是費(fèi)盡心機(jī)和絞盡腦汁，而針對(duì)不同的報(bào)告對(duì)象提供不同數(shù)據(jù)信息的報(bào)表也就成為當(dāng)今一些企業(yè)不謀而合的選擇。因此，不論承認(rèn)與否一些企業(yè)做多套賬表的問題都已是不爭的事實(shí)。本文僅就一些民營企業(yè)的多套賬問題及對(duì)策談一些粗淺的認(rèn)識(shí)。

一、多套賬表的幾種表現(xiàn)形式

1．稅務(wù)賬表：

是一些企業(yè)為了避稅而專門用來做給稅務(wù)部門看的一套賬表。其特點(diǎn)：一是計(jì)入當(dāng)期收入的全是開具了正式銷售發(fā)票（稅票）的收入；二是列入當(dāng)期費(fèi)用支出的所選用做單證基本上是合法的單證；三是應(yīng)計(jì)提的折舊、應(yīng)付息和應(yīng)攤銷的長期待攤費(fèi)均高出正常數(shù)額等。四是年度利潤基本上是一種人為的最小化的概念數(shù)額。五是連續(xù)虧損數(shù)額抵扣期限超過稅法規(guī)定時(shí)間的，公司法人一般會(huì)選擇另起爐灶重新注冊(cè)公司進(jìn)行經(jīng)營。

2．銀行賬表：

這是目前企業(yè)為了套取銀行貸款而專門做給銀行看的一套賬表。該套賬的特點(diǎn)：一是反映企業(yè)產(chǎn)品適銷對(duì)路，銷售收入連年持續(xù)增加；二是反映企業(yè)產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，產(chǎn)品科技含量高并帶來高附加值回報(bào)；三是企業(yè)經(jīng)營管理水平高費(fèi)用低，企業(yè)盈利水平逐年提高；四是虛報(bào)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及生產(chǎn)經(jīng)營成果數(shù)據(jù)。總之，是按照銀行能夠放貸的要求，人為放大企業(yè)各種資產(chǎn)、利潤等數(shù)據(jù)信息，制造一種虛假的企業(yè)狀況或發(fā)展態(tài)勢，目的讓銀行放心投資放款。目前，企業(yè)報(bào)送給銀行的報(bào)表又可分為兩種：一種是有基本賬務(wù)支撐的銀行賬表，也就是各種報(bào)表數(shù)據(jù)都有基礎(chǔ)憑證、賬務(wù)、核算方法為支撐的報(bào)表；另一種報(bào)送給銀行的報(bào)表是沒有任何基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為依托，各種數(shù)據(jù)是完全是為了應(yīng)付銀行貸款而編造出來的報(bào)表。

3．企業(yè)內(nèi)部賬表：

這是為企業(yè)主或管理者提供的，是能比較真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營成本和財(cái)務(wù)狀況一種的賬表，目的是供企業(yè)高層決策之用。其特點(diǎn)：一是各種收入事項(xiàng)不論是開具正規(guī)發(fā)票的還是不開具正式發(fā)票的收入均有詳細(xì)的記錄；二是各種費(fèi)用支出等業(yè)務(wù)事項(xiàng)不論是否有合規(guī)的票據(jù)憑證均做有詳細(xì)的記錄；三是各種折舊、攤銷、攤余事項(xiàng)盡量做的完備、合理；四是利潤核算一般的比較正確。內(nèi)部賬也因企業(yè)管理水平、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和企業(yè)管理者的不同要求，存在以下四種形式：

（1）只注重正確的核算結(jié)果的內(nèi)部賬表。

這種內(nèi)部賬主要是按照時(shí)間順序?qū)θ粘０l(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行記錄、分類，并運(yùn)用規(guī)定的會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果進(jìn)行核算，只注重核算結(jié)果是否正確，但不注意保存完整的會(huì)計(jì)憑證（或只保存稅務(wù)賬剩余部分憑證）的一種內(nèi)部賬，其特點(diǎn)是各種賬務(wù)組織體系完備，記錄清晰、準(zhǔn)確。

（2）與稅務(wù)賬相互補(bǔ)充的內(nèi)部賬表。

這種內(nèi)部賬的做賬依據(jù)是企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中那些收入不開正式發(fā)票，費(fèi)用、支出沒有合法依據(jù)但是又是必須的真實(shí)發(fā)生的一切業(yè)務(wù)支出，也不排除列支與經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有關(guān)系的費(fèi)用支出。這些內(nèi)容單獨(dú)做一套賬，出一個(gè)核算結(jié)果。其目的一是避稅，二是給企業(yè)所有者（或管理者）一種完整的收入、支出和贏虧概念，以利于下一步的管理與決策。

（3）各種會(huì)計(jì)資料保存完整的企業(yè)內(nèi)部賬表。

這種做賬方法是日常除了要完整地保存稅務(wù)賬不需用的憑證外，還要將做稅務(wù)賬需用的各種單證及時(shí)地復(fù)制留存，并視同留存的其他單證一起作為內(nèi)部核算的正式依據(jù)，編制記賬憑證、記賬并留存作為內(nèi)部賬會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行保管。

（4）只保存電子會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)部賬表。

隨著erp等軟件在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)管理、進(jìn)銷存、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)一體電算化應(yīng)用管理水平極大提高，各種數(shù)據(jù)信息無紙化傳輸，除一些外部單證和必要的內(nèi)部單證外，一些企業(yè)的內(nèi)部賬已經(jīng)或即將完全實(shí)現(xiàn)電子化和無紙化的運(yùn)作。除外，民營企業(yè)還有專門報(bào)送給政府統(tǒng)計(jì)部門的報(bào)表等。

二、多套賬并存產(chǎn)生的原因及危害

從主觀上看，企業(yè)多套賬的產(chǎn)生是企業(yè)主追求利益最大化造成的。首先，企業(yè)主為了實(shí)現(xiàn)節(jié)約資金、少繳稅款的目的，原材物料的采購過程中為了壓低價(jià)格，銷售過程中為了實(shí)現(xiàn)商品的低價(jià)多賣，一些企業(yè)在交易過程中能不開（不要）發(fā)票的就不開（不要）發(fā)票了，這樣一是減少了企業(yè)資金的實(shí)際占用，同時(shí)也減少了企業(yè)應(yīng)計(jì)稅所得額；其次，一些企業(yè)主為了融資需要，不惜重金做假賬假表，大量騙取銀行信用資金。從客觀上看，國家經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)征收和銀行放貸所依據(jù)的信息數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一、共享，再加上各部門政策上的不統(tǒng)一，也就客觀上造成了企業(yè)多套賬并存。企業(yè)多套張并存的危害是不言而喻的：從宏觀上講，經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字不準(zhǔn)確，將影響國家經(jīng)濟(jì)決策的大政方針和宏觀調(diào)整政策，如稅收政策、銀行信貸政策；從微觀上講，企業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)確，將影響稅收人員、信貸人員對(duì)企業(yè)的判斷力，該收的稅收不上來，不該放的款放了出去，并造成大量呆滯呆賬等嚴(yán)重后果，給國家、銀行等均造成嚴(yán)重后果。

三、如何防范企業(yè)多套賬問題及風(fēng)險(xiǎn)呢？

首先，從國家層面，應(yīng)進(jìn)一步制定出臺(tái)一些更加可行政策、法律、法規(guī)，執(zhí)法機(jī)關(guān)和人員加大執(zhí)法行政力度，從嚴(yán)制裁造假賬者引發(fā)的偷漏稅款、騙取銀行信用等問題，造成嚴(yán)重后果的要從重從嚴(yán)追究企業(yè)法人等有關(guān)人員的責(zé)任。其次，從國家經(jīng)濟(jì)管理、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)和銀行等相關(guān)部門的角度看，要盡快開發(fā)共享的企業(yè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺(tái)，從源頭上杜絕企業(yè)造假賬念想，不給造假者可乘之機(jī)。第三，從銀行的角度講，一是銀行業(yè)務(wù)人員要努力提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅要熟悉國家信貸方面的政策、法規(guī)、制度等，也要有相當(dāng)?shù)呢?cái)會(huì)理論知識(shí)和業(yè)務(wù)水平。在實(shí)際工作中，銀行業(yè)務(wù)人員不僅要能“看”企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，更要能“看懂”企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵，要能從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中看出企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營和管理方面的問題。二是對(duì)企業(yè)的了解還不能僅停留在企業(yè)提供的情況介紹和報(bào)表數(shù)據(jù)方面，更重要的是要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的情況對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀做出客觀分析，并認(rèn)真地進(jìn)行實(shí)地考察。要通過查閱企業(yè)發(fā)生的實(shí)際賬目、現(xiàn)場觀摩、測量等手段考察了解企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營成果等情況，同時(shí)對(duì)行業(yè)宏觀發(fā)展形勢要有明晰的認(rèn)識(shí)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)狀況做出正確的判斷。只有對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀有一個(gè)真實(shí)的了解、正確判斷，對(duì)企業(yè)的未來與發(fā)展有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，銀行資金投放的安全性、流動(dòng)性、效益性原則才能夠更好的得以實(shí)現(xiàn)。總之，民營企業(yè)的多套賬問題，也可以說是個(gè)社會(huì)問題，只有上下聯(lián)動(dòng)、多措并舉，才能夠從根本上根除造假賬的土壤，杜絕造假賬帶來的危害與風(fēng)險(xiǎn)。

作者：侯冰野 單位：中國建設(shè)銀行股份有限公司黑龍江省分行