XBRL企業(yè)信息化發(fā)展探析

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一、xbrl概述

可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言(eXtensibleBusinessReportingLanguage,簡稱XBRL)是一種基于互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺操作的XML標(biāo)記語言,用于商業(yè)和財(cái)務(wù)信息的定義和交換,用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露和使用的計(jì)算機(jī)語言。XBRL能實(shí)現(xiàn)各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效綜合和高效的利用,從而使會計(jì)信息資源實(shí)現(xiàn)共享。XBRL是一種結(jié)合了會計(jì)和計(jì)算機(jī)知識先進(jìn)的的國際統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù),可用于非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)處理和交換。XBRL的推廣與應(yīng)用不單單是財(cái)務(wù)領(lǐng)域的概念,而且還是在政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會環(huán)境的相互協(xié)調(diào)下發(fā)展的統(tǒng)一體。具體而言,XBRL依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息的披露要求和信息用戶的信息需求,將財(cái)務(wù)報(bào)告分解成不同的數(shù)據(jù)元,再通過XBRL的規(guī)則對各個數(shù)據(jù)元進(jìn)行標(biāo)記和命名,進(jìn)而形成一種標(biāo)準(zhǔn)化、電子化的規(guī)范,從而滿足信息用戶任何時間、任何地點(diǎn)對會計(jì)信息的提取和應(yīng)用。此外,基于XBRL的數(shù)據(jù)元具有一定的靈活性,其增刪由信息用戶對信息的需求與否決定,XBRL為公司編制各種格式的商業(yè)報(bào)告提供了新的標(biāo)準(zhǔn)化方法,使分析和交換公司商業(yè)數(shù)據(jù)及表外說明變得更為流暢、可靠、快速和高效,因而在各個國家都得到了廣泛的應(yīng)用。本文從企業(yè)信息化的含義、內(nèi)容及作用入手,分析了XBRL在企業(yè)信息化發(fā)展過程中的重要作用,針對當(dāng)下我國實(shí)施XBRL的現(xiàn)狀、存在的問題,并提出相應(yīng)對策和展望。

二、企業(yè)信息化與XBRL

(一)企業(yè)信息化

關(guān)于企業(yè)信息化的含義,學(xué)者們從不同的角度給出了不同定義,但形成了相對較為統(tǒng)一的認(rèn)識:企業(yè)信息化是基于信息技術(shù)的基礎(chǔ)上,將挖掘到與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的信息資源與內(nèi)部資源進(jìn)行集成與整合,通過信息流來控制物流和能源流手段對企業(yè)所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行反映和改造,實(shí)現(xiàn)資源共享、流程優(yōu)化和成本管理,改進(jìn)和優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式和管理方式,及時快速地為決策者和管理者提供企業(yè)內(nèi)外部情況,方便決策者和管理者制定戰(zhàn)略計(jì)劃,最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。企業(yè)信息化的內(nèi)容大致可以分為三個部分:第一,大范圍應(yīng)用IT技術(shù)。首先大面積使用計(jì)算機(jī)等技術(shù)設(shè)備。其次是企業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。再次是建設(shè)企業(yè)信息資源庫。完整、系統(tǒng)、最新的信息資源可為領(lǐng)導(dǎo)者提供有力支持。企業(yè)信息資源庫的另一個重要作用是向外界提供本企業(yè)的共有信息,以增加市場機(jī)會。第二,人員的信息化建設(shè)。要通過采取各種措施,如引進(jìn)、委培、派出進(jìn)修、培訓(xùn)等方式有計(jì)劃有步驟地培養(yǎng)人才,還要會用人才、留住人才。第三,做好企業(yè)信息化基礎(chǔ)工作,如信息編碼的標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)信息化使得企業(yè)的現(xiàn)金流動、人力資源流動、信息資源流動情況向更科學(xué)的方向轉(zhuǎn)變,強(qiáng)力沖擊了傳統(tǒng)經(jīng)營思想和管理方式。企業(yè)信息化能夠提升企業(yè)創(chuàng)新能力,企業(yè)信息化是企業(yè)提高創(chuàng)新能力的基本條件,并服務(wù)于企業(yè)創(chuàng)新的全過程。企業(yè)信息化使得組織結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化、管理方式更加科學(xué),實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組與再造,增強(qiáng)了企業(yè)應(yīng)變能力,擴(kuò)大了改變了競爭模式和規(guī)則。

(二)XBRL對于企業(yè)信息化發(fā)展的意義

(1)基于XBRL的會計(jì)信息的信息含量較高。

按照信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的定義,信息含量主要包括兩個方面:一是信息質(zhì)量(主要指信息的可靠程度和相關(guān)程度);二是信息的及時性。應(yīng)用XBRL時,依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和信息用戶需求將財(cái)務(wù)報(bào)告劃分為數(shù)據(jù)元的過程中,排除了人為主觀因素,提高了信息的客觀可靠性。此外,滿足準(zhǔn)則要求和信息客戶需求的會計(jì)信息通常具有較強(qiáng)的相關(guān)性。另外信息傳遞依托網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)了一次輸入、多方共享的目的,信息的生產(chǎn)、傳遞到最終使用的效率得到了提高,信息的及時性得到了滿足。因此,基于XBRL的財(cái)務(wù)信息具有較高的信息含量。

(2)以信息用戶需要為導(dǎo)向設(shè)置界面和披露內(nèi)容,充分體現(xiàn)市場規(guī)則。

基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告及其披露無論在用戶界面和內(nèi)容設(shè)置上都體現(xiàn)了信息用戶的決策需要,實(shí)現(xiàn)了報(bào)表內(nèi)容格式和顯示方式的分離,使得不同用戶的信息需求都得到了最大程度的滿足,改變了傳統(tǒng)的不同用戶使用兼顧所有用戶的固定模式的財(cái)務(wù)披露形式,進(jìn)而滿足了各方利益相關(guān)者的需求。

(3)降低了信息生產(chǎn)成本和職業(yè)判斷水平。

XBRL模式下會計(jì)信息的邊際成本進(jìn)一步降低,完成了將財(cái)務(wù)報(bào)告按照XBRL標(biāo)準(zhǔn)的輸入后幾乎不再發(fā)生任何成本。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中運(yùn)用了大量的會計(jì)職業(yè)判斷,如會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策選擇,信息用戶在做決策時需要自行考慮這些會計(jì)判斷對其決策的影響程度,即其本身須具備一定的判斷能力。然而在XBRL模式下,通過對會計(jì)信息進(jìn)行分類,直至基本元素,并通過對這些基本元素進(jìn)行標(biāo)記,信息閱讀者可以通過XBRL披露平臺了解基本元素并對其自由組合,降低了會計(jì)職業(yè)判斷對利益相關(guān)者決定的負(fù)面影響。

(4)優(yōu)化企業(yè)與金融、稅務(wù)、證監(jiān)等部門的信息交互。

企業(yè)使用XBRL向金融、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門提交相關(guān)會計(jì)信息資料,可以提高報(bào)告的編制和傳遞效率及正確性,同時還可以輸出符合平臺需要的不同格式信息,大量減少資料整理、建檔方面的工作,并為各部門的資料分類工作提供了方便,在很大程度上提高了金融、稅務(wù)、證監(jiān)等部門的信息交互的效率。

三、XBRL在我國企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題

1．XBRL在我國企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀。

在上交所和深交所成功實(shí)施XBRL信息披露的基礎(chǔ)上,中國證監(jiān)會于2008年1月啟動基金信息披露XBRL項(xiàng)目,并組織了7家試點(diǎn)基金管理公司完成全類基金2008年第一季度報(bào)告XBRL實(shí)例文檔的試報(bào)工作。目前,所有基金公司管理的基金都已實(shí)現(xiàn)了從凈值日報(bào)到季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)報(bào)送的XBRL化。在2008年我國會計(jì)信息化委員會暨XBRL中國地區(qū)組織的成立,這是我國會計(jì)信息化工作的里程碑。2009年財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》,文中確定了以XBRL為先導(dǎo)的會計(jì)信息化工作目標(biāo)。財(cái)政部在2010年XBRL企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)及技術(shù)規(guī)范,并于2011年組織了通用分類標(biāo)準(zhǔn)首批實(shí)施工作,參與實(shí)施的企業(yè)采用XBRL編制并向財(cái)政部報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告。至2013年底,實(shí)施范圍涵蓋18家所有上市銀行、13家中央國有大型企業(yè)、5家保險公司以及34個省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市的169家地方大型企業(yè)。同時,其他監(jiān)管部門通用分類標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用工作逐步展開。從2014年起,國資委也啟動了央企財(cái)務(wù)監(jiān)管報(bào)表擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)制定工作。首批試點(diǎn)實(shí)施國資委財(cái)務(wù)監(jiān)管報(bào)表XBRL擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的中央企業(yè)共13家,其中包括中石油、中石化、中國移動、寶鋼集團(tuán)等知名央企。總之,XBRL技術(shù)掀起我國會計(jì)信息化改革的新浪潮。

2．XBRL在我國應(yīng)用中存在的問題。

第一,相同會計(jì)科目下金額不符,并且經(jīng)過驗(yàn)證,XBRL中的金額有誤,這種錯誤很可能會造成重大的影響。可能是由于重復(fù)錄入所導(dǎo)致的,而且也反映出目前會計(jì)師事務(wù)所只針對PDF版本的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì),沒有實(shí)現(xiàn)實(shí)時審計(jì)的設(shè)想。第二,PDF與XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中會計(jì)科目不是完全照應(yīng),導(dǎo)致XBRL格式表中同類科目之和與最后的小計(jì)金額不符。PDF財(cái)務(wù)報(bào)告中對某些金額披露到一級科目,而XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中只對該金額披露到總賬科目。第三,我國深圳證券交易所與上海證券交易所使用的是不同的分類標(biāo)準(zhǔn),因此在不同的交易所上市的公司根本就不具有可比性;同理,我國與在其他國家上市公司就更不具有可比性,也就不能通過XBRL實(shí)現(xiàn)信息跨系統(tǒng)、跨國家傳遞。第四,尚沒有一家對外披露XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表的上市公司真正實(shí)現(xiàn)XBRL帶來的所謂在線持續(xù)報(bào)告和實(shí)時審計(jì),所有的公司全是在報(bào)告期末連同傳統(tǒng)的PDF報(bào)表一起披露的。原因在于一方面可能是技術(shù)上存在缺陷,相關(guān)的軟硬件設(shè)施和網(wǎng)上系統(tǒng)不夠完善,另一方面就是企業(yè)并沒理解和接受XBRL相關(guān)理念。

四、利用XBRL技術(shù)助推企業(yè)信息化進(jìn)程的策略

1．加強(qiáng)相關(guān)部門和管理機(jī)構(gòu)間溝通與協(xié)調(diào),共同推進(jìn)XBRL技術(shù)發(fā)展。

在推進(jìn)XBRL應(yīng)用的過程中,雖然上交所和深交所都是基于《上市公司信息披露電子化規(guī)范》這一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)逐漸形成了自己的上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn),但是兩個交易所在技術(shù)層面,如架構(gòu)、元素命名等方面的標(biāo)準(zhǔn)都相差甚遠(yuǎn)。

2．成立了XBRL軟件認(rèn)證制度,發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所的重要作用。

目前國內(nèi)還沒有XBRL軟件的認(rèn)證制度,軟件廠商開發(fā)的XBRL軟件的安全性和合法性無法保障,這嚴(yán)重阻礙了XBRL的應(yīng)用推廣。因此需要盡快成立XBRL軟件的認(rèn)證制度。目前,在國家認(rèn)監(jiān)委、國家質(zhì)檢總局的大力支持下,XBRL軟件認(rèn)證制度正在制定,該制度是由財(cái)政部和國家認(rèn)監(jiān)委聯(lián)合發(fā)文的,依托2012年的符合性測試套件和現(xiàn)在正在緊鑼密鼓、已經(jīng)基本完成的對XBRL軟件認(rèn)證方面的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)兩個技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。這套制度即將完成,最近有望開始接受XBRL軟件測試的申請。如果有會計(jì)師事務(wù)所能夠開發(fā)出相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告XBRL應(yīng)用系統(tǒng),不僅可以規(guī)范內(nèi)部管理,還可以為審計(jì)客戶提供更好的服務(wù)。

3．調(diào)研要充分,切實(shí)體現(xiàn)“信息用戶就是上帝”。

會計(jì)信息的最終使用者是與企業(yè)利益相關(guān)的信息用戶,其需求決定了XBRL信息生成的判斷標(biāo)準(zhǔn)。XBRL模式下信息披露的內(nèi)容和顯示方式已相互分離,因此不必?fù)?dān)心信息使用者信息要求的協(xié)調(diào)問題,但在生成數(shù)據(jù)元的過程中仍然需要進(jìn)行充分調(diào)研,盡量細(xì)分信息用戶,并對各個信息用戶的信息需求進(jìn)行充分調(diào)查和研究,真正體現(xiàn)以“信息用戶為導(dǎo)向”,從而使會計(jì)信息滿足各方需求,這也是XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式成功的關(guān)鍵所在。

4．加快建設(shè)滿足XBRL需求的復(fù)合型人才。

信息經(jīng)濟(jì)時代需要的是既精通財(cái)務(wù)、會計(jì)等經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)知識,又掌握信息技術(shù)相關(guān)知識和技能的復(fù)合型會計(jì)人才。高素質(zhì)的會計(jì)人員應(yīng)該能夠依托信息技術(shù)和財(cái)務(wù)、會計(jì)知識,將會計(jì)理論、會計(jì)思想、會計(jì)方法在計(jì)算機(jī)上實(shí)現(xiàn),從而改善組織的運(yùn)營,增加組織的價值,并幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。XBRL技術(shù)的應(yīng)用和發(fā)展進(jìn)一步反映了會計(jì)人員學(xué)習(xí)和掌握信息技術(shù)的重要性和緊迫性。從XBRL標(biāo)準(zhǔn)的確定、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息的生成和使用都對人才提出了更高的要求,這就迫切要求我們在人才隊(duì)伍建設(shè)上應(yīng)做足功夫。可以對現(xiàn)有的會計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn),使其充分了解XBRL的內(nèi)涵以及其融入財(cái)務(wù)信息生成、傳遞和應(yīng)用情況;也可以在相關(guān)資格考試中加入XBRL知識考點(diǎn),從而使新入職的會計(jì)人員對XBRL有所了解;最后,在高校會計(jì)學(xué)科建設(shè)中更新對會計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容,進(jìn)而滿足XBRL標(biāo)準(zhǔn)制定、信息生成、信息使用等不同層次、不同方面的人才需求。

作者：焦永梅 位：鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院