國有企業重組中稅務籌劃研究

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［摘要］在經濟發展中國有企業面臨重組問題，通過重組開拓市場，尋求發展良機，助力經濟建設，肩負社會責任，如何在重組中提高稅務籌劃有效性，享受稅收權益，成為國有企業要解決重組的難題之一。稅收籌劃是指依照稅法在理財、投資、經營等活動中進行安排、籌劃的“節稅”舉措，風險性、籌劃性、合法性、專業性兼具，是稅收管理業務內容之一。文章通過探析國有企業重組中的稅務籌劃方略，以期提高稅收管理有效性。

［關鍵詞］國有企業重組;稅務籌劃;企業經營成本降低

國有企業重組方式較多，以并購重組為例，主要囊括橫向并購、縱向并購、混合并購三大類型，不同并購重組模式對營運體系、獲利模式、成本管控提出不同要求，需避稅合理，幫助企業分散風險，增強市場擴張綜合實力，獲得更多利潤。國有企業與普通企業相比責任更重，關乎國家經濟體系安全與穩定，通過重組解決經營問題，開辟多元市場，削弱營運阻力，使國有企業能被新形勢下的市場所接納。然而，有些國有企業在重組中存在稅收籌劃要點不明、關鍵模糊、方法單一、步驟混亂、人才緊缺問題，影響稅務籌劃綜合成效。基于此，為助推企業發展，探析企業重組中的稅務籌劃方略顯得尤為重要。

1國有企業重組中的稅務籌劃必要性

1.1保障資產安全，抓住戰略機會

國有企業重組主要動力之一是尋求發展機會，在某個時期通過重組擴大經營規模，這是國有企業戰略決策結果，亦是市場潮流下的生存抉擇，為此國有企業需在重組的同時科學進行稅務籌劃，使國有企業能發揮時間優勢，獲取戰略機會，避免決策延誤，并在行業中獲得重要位置。

1.2科學分配利潤，發揮協同效應

重組后的國有企業要接受新技術、新模式、新理念，彌補供給不足短板，提升生產水平，同時這些全新出現在國有企業運營領域中的要素是國有企業涌入新市場的強勁力量，增強控制市場能力，期間改進稅務籌劃對策，實現合理“節稅”目標，使利潤分配更加科學，充分利用稅收條件，揭示稅收與資金鏈、債務能力、信用度等方面的關聯，繼而發揮協同管控效應，助推國有企業在重組后穩健運營。

1.3關注稅收風險，提高管理質量

國有企業重組管理者更替概率較大，經營方式、標準、原則等隨之優化，能協調好股東與國有企業的利益關系，在此基礎上進行稅務籌劃，能防范稅收風險，在稅法指引下達到合法運營目的，使國有企業有更多精力放在追求效益最大化層面上，助力國有企業提高管理質量，在新時代良性發展。

1.4降低經營成本，提升競爭實力

國有企業為在某個領域擴展市場份額，可通過協議針對重組價格進行商討，可購買某領域中的企業，獲得控股權，使國有企業業務能通過并購重組成功延展至相關領域，并享受人力資源、設備等方面的優惠。在市場競爭背景下國有企業要保障市場開闊，業務分支較多，達到將資金放在不同的且有潛力的領域目的，降低經營風險，為此國有企業要做好稅務籌劃工作，使經營成本隨之降低，資金鏈更加健康，落實提升國有企業競爭力目標。

2國有企業重組中的稅務籌劃難點

2.1要點不明

國有企業重組后經營理念、方式方法、管理手段等將進入調整期，稅收籌劃作為財務管理一環亦需積極轉變，在此基礎上明確籌劃要點，提高籌劃質量。當前有些國有企業重組后較為輕視稅收籌劃，還堅持運用一貫做法開展籌劃工作，雖不會迅速觸發稅務風險，但容易降低稅收籌劃可適性。

2.2關鍵模糊

稅收籌劃屬于系統性財務管理項目，不僅要在財稅報告中予以體現，還需在國有企業經營各環節積極滲透，稅收籌劃所需信息更為全面，為使有關系統更加有效，國有企業需在重組中篩選關鍵點，作為稅收籌劃突破口，為籌劃資源重組給予支持，使國有企業稅收籌劃效果更優。

2.3方法單一

國有企業重組中的稅收籌劃需豐富方式方法，主要源于重組后的營運環境有所變化，稅收管理舉措要隨之更新，保障籌劃結果契合實際。有些國有企業稅務籌劃方式單一且以人力為主，在引入市場競爭條件背景下有些國有企業無法拓寬稅務籌劃思路，使籌劃結果脫離實際，不利于成本控制與利潤合理分配。

2.4步驟混亂

通過對稅務籌劃進行分析可知其屬于一項系統性管理活動，關注國有企業重組過去、現在、未來，與資金、價值、營運等方面有關，為此國有企業需在重組基礎上完善稅務籌劃體系，梳理實踐思路，改善稅務管理對策。然而，有些國有企業在稅務籌劃中仍存在步驟混亂問題，不僅稅務籌劃過程冗余，還未能滿足籌劃需求，有礙國有企業減稅降費。

2.5人才緊缺

國有企業重組是對傳統營運機制的揚棄，看到市場競爭中固有營運機制薄弱之處，通過重組引入鮮活血液，在新領域抓住市場機遇。這就需要國有企業稅務籌劃人才不斷學習并改進服務理念，明晰稅務籌劃要點，提升籌劃水平。有些國有企業將主要精力放在營利上，輕視人才管理，未能給人才提供良好的工作環境，使之創新精神懈怠，服務意識薄弱，工作方式陳舊，阻滯國有企業重組中的稅務籌劃與發展。

3國有企業重組中的稅務籌劃措施

3.1明確稅務籌劃要點

其一，知識補充。重組后國有企業接觸不同領域，在新行業內實踐經驗不足，對稅務籌劃較為陌生，需積極補充知識，學習稅務籌劃理論，保障了解新涉足領域稅務籌劃關鍵，與之前的要求進行對比分析，看清國有企業重組稅務籌劃新方向;其二，技術手段。國有企業重組后營運條件發生改變，稅務籌劃技術需作出調整，使之能增強稅務籌劃實力，在良好技術手段下完成籌劃任務;其三，案例分析。針對國有企業重組稅務籌劃典型案例進行分析是較快解決籌劃難題有力舉措，能在固有籌劃經驗中吸取教訓，學習先進籌劃方法，提高籌劃質量。在篩選案例時需有所側重，保障其具有借鑒意義，與重組后國有企業稅務籌劃要求相符;其四，關注法規。不同時期稅收政策積極做出調整，例如疫情期間國家對大多數企業推行稅負減免政策，在“營改增”條件下不同類型國有企業稅收優惠側重點各異，需通過了解、學習、推行達到提高稅務籌劃有效性的目的。

3.2緊抓稅務籌劃關鍵

其一，稅種選擇。通常情況下國有企業重組后稅務籌劃空間更大，依據稅種性質選擇不同籌劃方式與途徑，使之收益得到保證，要選擇影響力重大、稅賦彈性大稅種作為籌劃關鍵，瞄準主要稅種，關注稅率、扣除項目、稅基優惠，稅基與稅率、稅負呈正相關，為此稅收扣除占比與稅收優惠籌劃關系緊密;其二，政策優惠。善用優惠政策是國有企業重組后稅務籌劃要素之一，是一定時期國家稅制設計重要手段，國家發揮稅賦調節功能解決市場經濟發展難題，國有企業可利用優惠條款提高稅務籌劃設計質量，可見用足、用好稅收優惠政策就是籌劃有力舉措;其三，管理環節。國有企業財務管理設有資金運營、投融資、收益分配等管理分支，各個環節均可進行稅務籌劃，例如依照稅法負債利息是所得稅扣除項目可獲取所得稅利益，股息支付僅在國有企業稅后利潤中可以進行分配，為此可發揮債務資本節稅作用，再如在經營管理中固定資產因性質不同可選用存在差異性的折舊方式，雖然總額相同，但折舊費用各期計提相差較大，影響納稅所得額，為此需針對性的選擇折舊方法，使稅務籌劃更為靈活，繼而在合理的管理環節加強稅務籌劃，助推重組后的國有企業穩健發展。

3.3豐富稅務籌劃方法

一方面，國有企業重組后需運用經典手段做好稅務籌劃工作，例如地點流動籌劃法作為從整體角度出發享有優惠稅負政策的手段，關注征稅對象、稅基、納稅人、征稅對象、稅收征管、稅收優惠等方面的差異，部分涉及跨國重組業務的國有企業可利用國際準則進行稅務籌劃，國內通過稅務籌劃實現兼顧公平及區域協調發展目標，優惠政策向待發展地區傾斜，依據重組需要國有企業可選擇與待發展地區優秀企業合并重組，享受優惠政策，削減稅負壓力，提高國有企業效益;另一方面，國有企業重組后需運用新型手段做好稅務籌劃工作，例如可應用信息技術創建稅收風險聯動管理機制，關注利潤分配、投融資、經營管理等環節稅務風險，借助技術手段分析財會資料，從中預判稅務風險，使稅務籌劃能前置，通過籌劃規避風險，協助國有企業在重組后科學營運，使稅務籌劃更具服務性。

3.4理清稅務籌劃步驟

一是理解稅收相關法律法規精神要義。稅務籌劃前期需熟練掌握法規，解讀法律內涵，剖析法律精神，把控法規尺度，針對承接業務籌劃委托需關注法治細節;二是看清稅務機關對“合理”“合法”的區分。基于國有企業重組涉及范圍較廣，對于部分涉及跨國業務的國有企業需在不同執法環境詮釋“合理”“合法”內涵，在稅務機關“自由裁量權”加持下善用法規;三是準備好籌劃條件。稅務籌劃工作者需對國有企業重組后的組織形式、財務狀況、投融資計劃、風險態度、納稅歷史記錄等方面有所了解，在此基礎上進行節稅設計，解答是否可以節稅、如何節稅、節稅目的等問題，使計劃更為可行，繼而理順籌劃思路，完成稅務籌劃任務。

3.5培育稅務籌劃人才

其一，稅務籌劃人才需具有專業性，樹立風險意識，明晰籌劃目的，能理性解決籌劃問題，聽從法律法規及國有企業重組后的管理戰略性指揮，保障籌劃人才綜合素養較高;其二，國有企業需健全稅務籌劃人才培訓體系，定期組織研究重組國有企業稅務籌劃經典實例，研讀法律法規，分析新形勢下的稅收優惠政策，探尋享受政策優惠出路，使之理論修養得以增強;其三，鼓勵稅務籌劃人才創新，經由創新攻克國有企業重組中的稅務籌劃阻力。

4結論

綜上所述，國有企業重組中的稅務籌劃具有保障資產安全、科學分配利潤、關注稅收風險、降低經營成本必要性。基于此，國有企業應當明確稅務籌劃要點，緊抓籌劃關鍵，豐富籌劃方法，理清稅務籌劃步驟，培育國有企業稅務籌劃人才，使國有企業能在重組中科學運營，調配籌劃資源，完善管理體系，繼而在完成依法開展稅務籌劃任務同時提升國有企業重組后的運營實力。

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作者:周衛國 單位:蘇州德衡會計師事務所(普通合伙)