中小企業內部審計形式探析

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順查法的優點是：檢查之初，即從原始憑證檢查著手，爾后逐步核對，檢查全面、系統，不易遺漏，故此審計結果較為精確。但是順查法的缺點也是明顯的，因為順查法是從原始憑證檢查著手，所以往往抓不住審計重點，泛泛地翻閱會計憑證，容易浪費審計人力、財力和時間。因此，根據順查法的特點和優缺點，它只能適合于某些審計工作量不多的審計項目的檢查二作。當然，在法紀審計等工作中，為了查清事情真相，而必須力求精確，也可以采用順查法進行審計。

中小企業內部反查審計模式

反查審計是指根據被審計中小企業所發生的經濟活動業務的反順序進行審查的一種技術方法。以財務審計的查賬為例，內審人員應用逆查法進行檢查的順序是：先審閱財務報表（資產負債表、利潤表和現金流量表）并核對、比較異常項目，財務報表與總賬和明細賬相核對。審閱會計賬冊并與會計憑證相核對，最后是審閱和分析會計憑證（記賬憑證和原始憑證），并得出審計的結果。簡言之，逆查法的順序是：從報表檢查著手，延伸到賬冊、憑證審計。其特點是：從大處著眼，由表及里，由面到點（先進行報表的審計）；關鍵是報表項目的比較分析，根據分析結果，決定審查的重點對象；抓住內控制度不健全、變化異常的項目、收支數額大的、內容不清等項內容作為檢查的重點。從逆查法的特點可以看到其優點是：能從整體了解審計項目的全貌，有利于提高審計工作效率，并可抓住審計重點。其缺點是容易遺漏問題，審查不夠全面、洋細，審點只憑內審人員的主觀判斷力，隨意性大。

中小企業內部混合審計模式

混合審計是指內審人員根據審計對象的變化和審計項目的難易，靈活地運用順查法、逆查法和抽查法等各種方法進行檢查的一種方法。交叉法的應用過程也是順應審計項目檢查過程復雜化的結果，因為任何一個審計對象的審計項目，均不是一成不變的、固定的經濟活動業務的重復，因而不能一味地采用一種單一方法，而要根據不同情況選用不同的方法。如審計一個項目，先審計財務報表，發現財務報表一些項目有些異常，就要追蹤審查其相關的總賬和明細賬，爾后調出相關的記賬憑證，從原始憑證檢查入手，進而檢查到記賬憑證和相關的會計賬冊。這一個審計過程，既有逆查，又有順查，若碰到順查工作量大，還可以應用抽查法進行審計交叉法的特點是靈活選樣擇審查落腳點，爾后根據情況進行延伸審計。其優點是適應范圍廣，應變能力強，審查有效程度高，能全面、深入地解決問題。其缺點是選用方法必須依靠內審人員的主觀判斷，假如內審人員判斷失誤，則審計結果可想而知。其適應范圍廣，但是使用時必須經常檢驗和測試。

中小企業內部詳查審計模式

詳查審計是指根據被審計中小企業的情況，結合審計目標和審計項目的要求，對實施過程中所涉及的所有資料（會計憑證、會計賬冊、財務報表以及其他經濟資料）進行全面、詳細的檢查，以發現問題的一種技術方法。以存貨審計為例，不僅要檢查某個會計期問的所有存貨（產成品、在產品、原材料、燃料、低值易耗品、包裝物、委托加工材料等）的會計憑證、會計賬冊和財務報表的內容，而且要到存貨堆放地進行盤存審計，通過賬實、賬卡等的核對，來檢查有無問題詳查法包含兩層含義：第一是對審計項目的所有內容進行詳細審計，第二是在具體審計過程中，對審計子項進行全面的審計不論是哪個層次的審計，詳查法均要求對審計所涉內容進行檢查。詳查法的特點是全過程、全方位的審閱、檢查，優點是比較全面細致，缺點是所需時間長、耗費大，一般適用于被審計中小企業內部控制制度和核算工作基礎較差的審計項目以及經濟業務簡單、會計資料等較少的審計項目。

中小企業內部驗證審計模式

驗證審計是指內審人員通過對審計資料有關會計記錄的余額、小計、合計、差數、積數、商數以及有關指標等進行核對，以檢查計算和記錄有關錯誤的一種技術方法。嚴格來說，核對法包含兩種含義：一是數的核對，從定量角度來考察；二是質的核對，從定性角度來考察。當然，由于經濟現象的復雜性，有時核對是交融的，定量夾雜著定性，定性又夾雜著定量。一般來說，核對法用于期末與期初、計劃期與報告期、本期與歷史、本企業與其他單位、本企業與國際同行等指標的核對比較。核對方式又有賬證核對、證證核對、賬賬核對、賬表核對、表表核對、賬實核對等在應用核對法進行審計時，應注意被審計中小企業的內部控制制度是否健全，資產記錄是否真實和合規，收入與費用確認、計量是否合理和合法，各種計算分配方法是否恰當等情況，以確保核對的真實性，核對法的特點是簡便易行，適用性廣。其優點是比較容易發現問題，缺點是比較費時。如果憑中小企業內部審計人員主觀臆斷來運用內部審計基本方法，則有可能產生背離客觀實際情況的內部審計報告，將經營管理決策等引入誤區，造成不應有的經濟損失。通過全面、系統的調查、研究、分析、歸納和綜合，客觀地、整體地揭示被監督體的內在規律，才能為取得真實的內部審計證據打下良好的基礎。

結語

中小企業內部審計有利于健全中小企業內部控制制度，提高中小企業經營管理水平，通過內部審計部門對中小企業內部系統的檢查評價，可以改進中小企業控制系統中的薄弱環節，促使中小企業內部控制制度的進一步健全和完善。另外通過審查評價，查證賬簿資料及其他信息資料反映的內容是否真實、正確、及時，檢查信息渠道是否健全、通暢，為中小企業管理層正確決策打下基礎。中小企業審計還有利于合理配置資源，提高中小企業經濟效益，通過內部審計部門的檢查分析，可以改進中小企業經營中的薄弱環節，挖掘中小企業生產經營的潛力，充分開發和利用中小企業各生產要素，提高企業經濟效益。

作者：盛雯單位：武漢紡織大學外經貿學院