上市公司內部控制環境問題分析

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摘要：內部控制環境薄弱是我國上市公司普遍存在的問題，對此，許多上市公司雖然積極采取方案應對，但對內部控制環境改進的結果往往不是很理想。本文以內部控制環境為研究點展開探討，在對我國上市公司內部控制現狀分析基礎上，提出了內部控制環境的構建原則，以及如何進行內部控制環境的構建。

關鍵詞：內部控制法人治理結構人力資源管理激勵約束機制內部審計

公司內部控制環境，指的是建立、強化或削減特定政策與程序的各類重大影響因素。它包含了以下幾個要素：（1）符合內部控制的價值觀的樹立；（2）對勝任能力的重視；（3）公司治理層的盡職程度；（4）公司內部組織結構；（5）公司人力資源管理；（6）公司管理層的決策；（7）權力與責任的分派與匹配。

一、上市公司內部控制現狀

隨著經濟的不斷發展，經濟活動的日益細化，經濟事務的日益復雜化，出于對企業經營風險的考慮，內部控制的重要性日益凸顯。雖然許多大型上市公司都依照相關法律法規的規定在形式上設置了內部控制制度，完善內部控制環境，但是實際執行情況卻往往不盡如人意，內部控制失敗的案例層出不窮，當公司發展規模越來越大時，大股東攜款潛逃，管理層集體失蹤，注冊會計師通同舞弊的問題也越發頻繁，在一些內控失效的案例中，除法律法規及監管尚不規范這些外部因素外，內部控制環境的薄弱不能不說是產生問題深層次的原因。

（一）法人治理結構。

狹義的法人治理結構是指公司內部結構中的股東、董事、監事以及管理層之間的關系安排，廣義的概念考慮了廣義的利益相關者（如債權人、社區、政府等）之間的關系。在合格的法人治理結構中，董事會起著關鍵作用，董事會肩負領導公司經營的責任，一個設計得當的董事會，能夠依托其領導權力對整個公司的內部控制起到推動作用，推動公司內部控制環境的培養和完善。我國證券市場上的大部分上市公司的法人治理結構的設置表面上來看是合理的，但深究其內容卻不盡如人意。根據一份統計數據，在我國上市公司董事會中，完全不設置外部獨立董事席位的公司占33.4%，外部獨立董事在公司董事會的席位中占50%以下的占到了69.4%，公司治理權和經營權不加區分的占50.1%，綜合上述數據，不難看出大部分上市公司的法人治理結構流于形式，未能起到應有的作用。

（二）內部人控制問題。

內部人控制是指在所有權和管理權分離的情況下，因為存在問題而導致管理者掌控公司。如果一家公司的管理權受少數人支配，并且這種支配不受或缺乏相應的監督與制衡，那么這種公司的內部控制環境往往較為薄弱。我國證券市場上的大部分上市公司都存在內部人控制問題，在這樣的公司中，即便設計了合理的內部控制制度，但由于內部人控制問題的存在，如果對于內部人，其短期自利行為帶來的收益遠大于其成本，那么，就很難避免其凌駕于管理層控制之上，從而使得公司內部控制最終流于形式，損害其他利益相關者的利益。

（三）內部審計。

內部審計是指圍繞管理工作，依照一定的評判標準，對組織內部的各種經營活動進行監督與評價的活動。它一方面對內部控制制度的實施進行監督檢查，另一方面，它又對企業資產、會計信息進行監督與評價。內部審計要發揮其應有的作用，首要必須具有必要的獨立性，內部審計最好直接向審計委員會或董事會負責。在設有內部審計委員會的公司中，審計委員會隸屬于董事會，其存在的意義是在董事會中單獨成為具有財務及審計能力的力量，內部審計委員會有著規劃、監督、報告三方面的作用，而其中的一項重要工作內容是對內部審計進行監督。內部審計部門向管理層與董事會負責與報告，其組織地位與其他職能部門等同并保持一定的獨立性。

（四）企業核心人員激勵制度。

激勵是指組織設計一套獎勵機制，對特定行為進行規范和引導，通過信息的溝通，促使組織成員的活動與組織利益相一致。根據行為心理學的觀點，重復的激勵能夠強化個體的行為，而相應的，重復的懲罰能夠弱化個體的行為，這里的獎勵可以是物質、榮譽和地位等。激勵與貢獻相匹配的激勵制度能夠促使公司以適當成本引導員工有效率地圍繞公司利益服務。但是，現實中一些上市公司由于激勵制度扭曲，使得公司的核心人員不是圍繞公司的利益開展工作，而是通過舞弊來謀求自身利益最大化。

（五）人力資源管理制度。

人力資源管理是指企業的有關人力資源的政策及管理活動。完善的人力資源管理制度能夠為公司選拔出真正具有勝任能力和職業道德的工作人員，再完善的內部控制制度也需要有相應勝任能力和職業道德的人員實施，這是建立內部控制制度的必要條件之一。“高薪養廉”是指通過優厚的薪水在員工心中提高腐敗的機會成本，如果腐敗有可能意味著失去一份高薪工作的話，那么在權衡之后，“高薪”很有可能在一定程度上抑制員工腐敗行為。但是，現實情況是我們的許多上市公司并沒有建立起一套真正適合市場經濟的人力資源管理制度，在人力資源管理上難以滿足經濟形勢發展的要求，這也影響了內部控制環境的建立。

二、內部控制環境的構建原則

原則，是指行事的準則。筆者認為內部控制的構建需要遵循以下原則：

（一）相互制衡的原則。

一項經濟業務經過兩個或兩個以上獨立的人或機構審核、批準和監督，其發生錯誤的幾率相比較僅僅一個人或機構審核、批準和監督，發生舞弊或錯誤的概率會大大降低。在這一前提下來考慮內部控制環境的構建，筆者認為在橫向上，每項可能涉及舞弊或錯誤的經濟活動都需要由兩個或兩個以上的相互獨立的環節審核、批準和監督，并相互協調與制約；縱向上，每項可能涉及舞弊或錯誤的經濟活動都需要經過不存在隸屬關系的兩個或兩個以上的相互獨立的環節，上下級應當形成相互協調和相互制約。

（二）成本效益原則。

一般而言，只要控制設置得當，越有效果的控制意味著越復雜的控制程序和越嚴密的控制體系，也意味著其出錯的概率越小，舞弊現象也就越少，但其往往也不可避免地帶來越高的控制成本。公司在市場上是作為追求經濟利益最大化的組織而存在的，因此，在追求內部控制環境帶來的降低企業經營風險的同時也要考慮內部控制環境建立的成本問題，力求將有限的資源投入到關鍵環節以達到最大產出，企業獲得最大經濟利益。

（三）崗位責任原則。

崗位責任致力于解決不相容崗位相分離的要求。在進行崗位授予時應當考慮授權崗位、執行崗位、審核崗位、保管崗位和記賬崗位等崗位的分離問題。通過對這些崗位的劃分與授權，能夠使得各個崗位的人員形成相互監督和相互制約，避免一人獨斷及舞弊行為。

三、內部控制環境的構建

鑒于以上對內部控制環境現狀的分析和內部控制環境構建原則的討論，筆者認為內部控制環境的構建應當從以下幾點入手：

（一）完善公司法人治理機構。

（1）獨立董事制度的完善。獨立董事制度是指在董事會中設置獨立董事，以形成對權力的監督與制衡的一項制度。獨立董事則是指與公司不存在除獨立董事薪酬以外的重大利益關系，在董事會中對公司事務作出獨立判斷的董事。上市公司應當保證獨立董事擁有充分的知情權和必要的工作條件，在獨立董事行使相關職權時，上市公司有關人員應當予以積極配合。（2）強化監事會的作用。監事會是指公司設立的用以負責監督公司日常經營活動并對公司內部人員特別是高級管理人員的違反法律法規的行為予以監督并矯正的常設機構。公司應當采取相應措施保障監事的知情權，及時向監事提供必要信息與材料，以方便監事會對公司的日常經營活動進行監督、檢查和評價。（3）監督控制經營者。所有者應當采取一定的控制手段，約束經營者的短期自利行為，減少員工道德風險和逆向選擇問題的發生，使得經營者的經營行為能夠與所有者的利益相一致，股票期權能夠很好地實現這一目標，通過股票期權的激勵，引導公司的經營者更加關注公司的長遠利益，抑制短期自利行為。

（二）人力資源管理。

人力資源管理是指對公司的人力資源進行優化配置。良好的人力資源管理能夠有助于內部控制的執行，減少內部控制的成本，充分調動員工的積極性。具體可以通過以下途徑對人力資源管理進行優化。（1）給予員工合理的報酬，完善對員工的考評制度，公平地評價員工對公司的貢獻，引導員工的日常經營行為符合內部控制的要求，符合公司的利益。（2）建立員工退出機制。通過退出機制的刺激，有效抑制公司工作效率低下的一部分員工的僥幸心理，促使他們更加積極地投入到公司生產運營中，遵守內部控制的規則。（3）加大對員工的培訓。培訓有助于提升員工的專業勝任能力和職業素質，幫助員工更好地融入公司的工作環境，更好地遵守內部控制的規定，更好地履行相應的職責。

（三）建立相應的激勵約束機制。

激勵措施在物質上包括年薪、津貼、補助等短期激勵措施以及常見的期權這一長期激勵措施；精神上包括聲譽、地位、職位等刺激。約束方式包括法律法規、市場約束、道德評價約束等。激勵與約束兩者相輔相成。激勵能夠促使員工產生行為的動機，但是，并不是員工的所有行為都是對公司生產經營有利的，某些員工的特定行為需要得到一定的限制。在實際工作中需要結合實際情況，把激勵和約束兩者相結合，從而調動經營者主動性，為公司的長遠發展服務。

（四）加強公司內部審計。

公司應當首先在戰略層面重視內部審計的作用，提高內部審計的地位，保障內部審計在公司利益關系中的獨立性，避免內部審計流于形式。其次，應當重視公司內部審計的工作結果，將其作為關系公司長遠發展的工作來看待，使得內部審計真正參與到公司的實際運營中并發揮決策上的作用。綜上所述，對于內部控制環境的建設，我們應當多方面著手，具體情況具體分析，最終建立良好的內部控制環境。

參考文獻：

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[3]程麗娟.我國上市公司內部控制環境的影響因素的探討[J].商業會計，2011，（3）.

作者：廖建軍 單位：達派（中國）箱包有限公司