企業(yè)所得稅共享

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我國(guó)從1994年1月1日起，進(jìn)行了整體性，結(jié)構(gòu)性的工商稅制改革。這次實(shí)行的新稅制是建國(guó)以來(lái)規(guī)模范圍最大的一次制度創(chuàng)新，也是對(duì)中央與地方之間利益分配格局的一次重大調(diào)整。它最根本的目的是：適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，調(diào)整分配關(guān)系，轉(zhuǎn)換財(cái)政運(yùn)行機(jī)制，增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力。其主要內(nèi)容是：按照中央和地方政府的事權(quán)劃分各級(jí)財(cái)政的支出范圍。根據(jù)財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的原則，合理劃分中央與地方的財(cái)政收入，將關(guān)系到維護(hù)國(guó)家權(quán)益和實(shí)施宏觀調(diào)控的稅種劃為中央稅；將與地方經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展關(guān)系密切、稅源分散，適宜地方經(jīng)營(yíng)的稅種劃為地方稅；將有些收放穩(wěn)定、數(shù)額較大的主體稅種劃分為中央與地方共享稅。設(shè)置中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分別進(jìn)行征收管理。中央稅和共享稅由中央稅收機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，同時(shí)合理確定地方財(cái)政支基數(shù)。建立中央對(duì)地方的稅收返還制度。

改革后的企業(yè)所得稅是這國(guó)主體稅種之一，目前約為稅收收入10%左右，是國(guó)家直接參于企業(yè)再分配的主要稅種，它將隨著稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，國(guó)民收入的不斷增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，從而使國(guó)家具有較穩(wěn)固的財(cái)政收入來(lái)源。經(jīng)過(guò)2年多運(yùn)行，部的情況是好的，達(dá)到了增加財(cái)政收放和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立創(chuàng)造了條件。但也有不夠完善的地方，有待進(jìn)一步研究解決。本文就企業(yè)所得稅共享的必要性談點(diǎn)看法。

一，為了正確處理中央與地方之間的分配關(guān)系，企業(yè)所得稅應(yīng)該共享

改革后的企業(yè)所得稅從理論上講其作用應(yīng)該有利于促進(jìn)企業(yè)責(zé)權(quán)利相結(jié)合，調(diào)動(dòng)企業(yè)和職工的積極性；有利于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展平等競(jìng)爭(zhēng)；有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督管理；有利于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定。但是，目前由于財(cái)政體制尚未理順，國(guó)有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀較為混亂，按預(yù)算隸屬關(guān)系劃分征收企業(yè)所得稅，往往落實(shí)較難，從而影響了企業(yè)所得稅功能的正常發(fā)揮。為了正確處理中央與地方之間的分配關(guān)系，企業(yè)所得稅應(yīng)該共享。

我們一般將國(guó)家予算管理體制看作財(cái)政管理體制。它是指國(guó)家在中央與地方各級(jí)政權(quán)之間，劃分予算資金收支范圍和予算管理職責(zé)與權(quán)限的一項(xiàng)根本制度。實(shí)行分稅制后的企業(yè)所得稅劃分為中央收入并由各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局征收管理的有：中央各部門(mén)、各總公司、各行業(yè)、協(xié)會(huì)、總會(huì)、社團(tuán)組織、基金會(huì)所屬的企事業(yè)單位以及上述企事業(yè)單位興辦的予算內(nèi)的、外國(guó)有企業(yè)的所得稅；金融保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅；軍隊(duì)所辦的國(guó)有企業(yè)，以及上述企事業(yè)單位在地方興辦的國(guó)有企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的所得稅，這些企業(yè)和單位交納的企業(yè)所得稅，除中央與地方興辦的股份制、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的所得稅按各方所占的股份、投資比例成章程、合同、協(xié)議規(guī)定的分利比例分為中央予算收入和各級(jí)地方予算收入外，其余的都作為中央予算固定收入。劃為地方收入并由各級(jí)地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的企業(yè)所得稅有：地方各級(jí)國(guó)有企事業(yè)單位、包括地方各部門(mén)、各總公司、各行業(yè)、協(xié)會(huì)、總會(huì)、社團(tuán)組織所屬企事業(yè)單位及其興辦的地方國(guó)有企業(yè)；集體企業(yè)；私營(yíng)企業(yè)；以及由上述純地方企事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)，股份制企業(yè)的所得稅。其交納的企業(yè)所得稅，作為地方予算的固定收入，微入各級(jí)地方國(guó)庫(kù)。

上述收入的劃分及征管格局，使得企業(yè)所得稅在地區(qū)之間、企業(yè)之間出現(xiàn)了攀比以至扯皮的現(xiàn)象。如有的屬中央地方的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，為了享受地方政府的優(yōu)惠政府，隱滿(mǎn)原始投資的情況，造成中央予算支出與收入不配比，國(guó)有資產(chǎn)流失。又如有的地方企業(yè)項(xiàng)止投資是中央予算撥款，但因企業(yè)屬地方予算，造成中央投資得不到回報(bào)。再如中央在各地直屬企業(yè)或再創(chuàng)辦的國(guó)有企業(yè)，因企業(yè)所得稅上繳中央、社會(huì)保障金又實(shí)行行業(yè)統(tǒng)籌，造成這些企業(yè)與地方財(cái)政缺乏聯(lián)系，很多國(guó)有大中型企業(yè)在遇到職工子女上學(xué)，就業(yè)等問(wèn)題時(shí)，鑒于各地政府財(cái)力有限，難于解決時(shí)，形成了企業(yè)辦社會(huì)的現(xiàn)象，從而加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。特別在企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)制度轉(zhuǎn)換過(guò)程中，這種聯(lián)系對(duì)企業(yè)的影響就更大了。再有在邊疆少數(shù)民族地區(qū)，長(zhǎng)期以來(lái)產(chǎn)業(yè)單一，實(shí)行分稅制后，中央收入比重過(guò)大，造成地方財(cái)力更加緊張，反映的問(wèn)題就更為嚴(yán)重了。

將企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，使各級(jí)予算收入中的企業(yè)所得稅，能按總的企業(yè)所得稅稅額分比例落實(shí)到各級(jí)財(cái)政可以避免上述種種弊端。一方面通過(guò)企業(yè)所得稅稅率將國(guó)家與企業(yè)的分配比例固定下來(lái)，然后將國(guó)家征入的企業(yè)所得稅按照中央與地方事權(quán)所南非資金在國(guó)家總予算支出中的比重分別劃分為中央予算收入和地方予算收入。同時(shí)，為了平衡地區(qū)之間的差異，由中央根據(jù)各在近年來(lái)收入的實(shí)際水平，參照稅基和法定稅率等因素加以計(jì)算確定中央對(duì)不同地方的稅收返還數(shù)，能較合理的處理好中央與地方的分配關(guān)系。另一方面，地方政府解決本地的實(shí)際問(wèn)題，往往急需動(dòng)用機(jī)動(dòng)財(cái)力。若將企業(yè)所得稅共享后，各級(jí)政府為了集中更多的機(jī)動(dòng)財(cái)力，就會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企事業(yè)單位的監(jiān)督管理，這有利于調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，便于宏觀調(diào)控，從而推動(dòng)稅制改革的進(jìn)一步完善。

二，為了理順國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，保證政府職能實(shí)現(xiàn)，企業(yè)所得稅應(yīng)共享

由于企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)純收益征稅，企業(yè)利潤(rùn)的高低與國(guó)家財(cái)政收放有著直接關(guān)系。為了保證國(guó)家行政職能的執(zhí)行，理順國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)采取稅法與財(cái)務(wù)制度適度分離的原則。將企業(yè)所得稅列作共享稅，可減少各級(jí)予算對(duì)稅收的干擾。

國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)受各級(jí)財(cái)政予算的監(jiān)督管理，且企業(yè)所得稅又按予算級(jí)次入庫(kù)，分稅制后，企業(yè)所得稅管理極不規(guī)范，上有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，下有各級(jí)財(cái)政和財(cái)政部駐各地的專(zhuān)員辦，還有各級(jí)國(guó)、地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。這樣容量造成政出多門(mén)，加之理解政策角度不同，解釋政策也不盡相同，造成對(duì)所得稅管理的混亂，使納稅人不知所措。

此外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之橫向，縱向滲股，聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)；還有聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)再聯(lián)營(yíng)、再滲股又組成的新企業(yè)。預(yù)算多次的劃分和聯(lián)營(yíng)入股的比例很難界定，而且這些企業(yè)經(jīng)常隨著經(jīng)營(yíng)方式變更，撒資撒股，各方的比例很難做到固定不變。還有中央與其它地區(qū)的地方企業(yè)組建的聯(lián)營(yíng)、股份制企業(yè)及其跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)，其預(yù)算級(jí)次、比例雖有，但也無(wú)法正確地按預(yù)算級(jí)次入庫(kù)。加之國(guó)有資產(chǎn)意識(shí)談薄，產(chǎn)權(quán)歸屬不明，帳外資產(chǎn)嚴(yán)重，資產(chǎn)不合理的占用，計(jì)價(jià)不實(shí)，資產(chǎn)權(quán)益管理軟化，特別在產(chǎn)權(quán)變動(dòng)中，資產(chǎn)權(quán)益受到侵害，大量流失，便原來(lái)變不順的產(chǎn)權(quán)變得更加復(fù)雜化。分稅制后，雖然其它稅種劃屬中央，地方管理或中央地方共享，但企業(yè)所得稅仍按行政關(guān)系作為劃分企業(yè)所得稅的預(yù)算級(jí)次。在各種預(yù)算收支還來(lái)完全掛鉤，各級(jí)組織的收放和安排支出的狀況還不可能配比的情況下，各地財(cái)政為了保證和增加收入，采了一些優(yōu)惠政策以吸收稅后，如納稅人每年入庫(kù)稅額達(dá)到多少，年底財(cái)政返一定的比例給企業(yè)……，納稅人為了能享受這些優(yōu)惠，不得不在企業(yè)所得稅征管問(wèn)題上，以混洧國(guó)有資產(chǎn)來(lái)源渠道以及混庫(kù)作為代價(jià)。

將企業(yè)所得稅共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)各種性質(zhì)的企業(yè)和單位征收企業(yè)所得稅，可以規(guī)范稅前準(zhǔn)予和除項(xiàng)目，強(qiáng)化稅基管理，消除企業(yè)所得稅政出多門(mén)難以征收的因素，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。這樣既可以減少?lài)?guó)有企業(yè)對(duì)政府的依賴(lài)，直正向現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)渡，使企業(yè)成為獨(dú)立自主，自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的社會(huì)主義市場(chǎng)法人的主體。又可減少各級(jí)政府的行政干擾，轉(zhuǎn)換政府職能，保證稅法的嚴(yán)肅性，理順國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，使應(yīng)收的企業(yè)所得稅能及時(shí)入庫(kù)，保證政府職能的實(shí)現(xiàn)。

三，為了保證稅收的宏觀調(diào)理動(dòng)能，企業(yè)所得稅應(yīng)該共享

企業(yè)所得稅即是國(guó)家參予企業(yè)再分配的主要稅種，那么它本身的功能應(yīng)從國(guó)家角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行間接管理，它不應(yīng)該僅代表某一級(jí)政府的調(diào)近期功能。為了保證企業(yè)所得稅的宏觀調(diào)控作用，企業(yè)所得稅應(yīng)該共享。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是按價(jià)質(zhì)規(guī)律和公平競(jìng)爭(zhēng)原則運(yùn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府的職能主要是為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行創(chuàng)造公平的環(huán)境，通過(guò)宏觀政策的產(chǎn)業(yè)政策等輔助市時(shí)，同時(shí)，通過(guò)一些政策手段實(shí)現(xiàn)地區(qū)間的平衡，從保證全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的形成和正常運(yùn)行。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅，是國(guó)家宏觀調(diào)控稅收杠桿中的具體法規(guī)，由于保留了按企業(yè)行政來(lái)屬關(guān)系劃分國(guó)有企業(yè)所得稅并通過(guò)國(guó)、地兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的做法，就使企業(yè)所得稅在地區(qū)之間、企業(yè)之間、征收與管理方面出現(xiàn)了互相攀比以至扯皮的現(xiàn)象，嚴(yán)重削弱了企業(yè)所得稅的調(diào)控功能，影響了依法治稅的鋼性，造成企業(yè)之間稅負(fù)不公，不利于打破條塊分割，充分發(fā)揮企業(yè)的積極性，建立全國(guó)統(tǒng)一的市場(chǎng)。

新稅制后，根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控的需要，企業(yè)所得稅還保留一部分減兌稅改革。在制定企業(yè)所得稅政策時(shí)，我們一般是考慮稅收效益和宏觀調(diào)控問(wèn)題，而稅收效益主要體現(xiàn)在稅收的中性上。通常把資本按入某一地區(qū)后的稅收待遇，不因供應(yīng)者所地區(qū)不同而有所區(qū)別的行為稱(chēng)為資本輸入中性；把稅收制度能夠做到投資者無(wú)論在哪一地區(qū)進(jìn)行投資，其投資收益所負(fù)擔(dān)有的效稅率都是相同的行為稱(chēng)為資本輸出中性，在開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)條件下，投資者都愿將資本投向投資環(huán)境優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，以獲取更多的利潤(rùn)。由于決定投資者投資動(dòng)機(jī)不僅是企業(yè)所得稅稅前收益率，更重要的是企業(yè)所得稅稅后收益率。這就要求在制定企業(yè)所得稅政策時(shí)，能夠考慮到投資者無(wú)論在哪個(gè)地區(qū)進(jìn)行投資，其投資收益率所負(fù)擔(dān)的有效稅率應(yīng)相同以及企業(yè)所得稅基寬窄確定的統(tǒng)一性。這樣稅后收益率水泄不通產(chǎn)才真正僅映稅前收益率的遍低，企業(yè)所得稅也才不會(huì)影響投資地點(diǎn)的選擇，從而配合產(chǎn)業(yè)政策等宏觀調(diào)控政策的落實(shí)，使企業(yè)的資本流動(dòng)等于合理。企業(yè)所得稅實(shí)行共享，可避免企業(yè)所得稅預(yù)算管理對(duì)各級(jí)國(guó)有企業(yè)投資的影響，減少所得稅管轄權(quán)的沖突，使各地區(qū)的所得稅政策保持一致，協(xié)調(diào)地區(qū)之間的稅負(fù)，約束各地對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅的隨意征收，解決地區(qū)之間稅基的合理一致，防止因企業(yè)所得稅造成的差異而扭曲投資的地區(qū)有效配置。致于在企業(yè)所得稅政策制定上，對(duì)資本性輸入中性和資本性輸出中性政策，誰(shuí)應(yīng)優(yōu)先考慮，則在于國(guó)家宏觀調(diào)控所需要而定。

總之，由于企業(yè)所得稅涉及到企業(yè)的方方面面，因此企業(yè)所得稅政策要盡量避免扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，使市場(chǎng)充分發(fā)揮資源配置的作用，同南企業(yè)所得稅政策還要為實(shí)現(xiàn)國(guó)家的政策目標(biāo)調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、保證經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)服務(wù)。只有企業(yè)所得稅共享，才能保證企業(yè)所得稅制的完整統(tǒng)一，達(dá)到正確下理國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的建立和完善。

四，企業(yè)所得稅共享應(yīng)注意的問(wèn)題

1認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)會(huì)制度規(guī)定，并以此作為與稅法兼容的稅前列標(biāo)準(zhǔn)。停止執(zhí)行各級(jí)財(cái)政部門(mén)自制財(cái)會(huì)規(guī)定作為稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。真正做到財(cái)務(wù)制度與稅法適度分離，公平稅負(fù)，減少各級(jí)預(yù)算對(duì)企業(yè)所得稅的行政干預(yù)，促進(jìn)政府職能的轉(zhuǎn)換。對(duì)財(cái)務(wù)制度與稅法不一致的一律不允許稅前和除，強(qiáng)化稅基，使共享趨于合理，保證國(guó)家財(cái)政收入。

2實(shí)行一個(gè)征管機(jī)關(guān)征后，分率入庫(kù)的原則。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)純收益征收的稅，且《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，按年計(jì)算，分且或分季預(yù)繳，年度終了匯算清繳，多退少補(bǔ)。由于這個(gè)稅種跨越全年計(jì)算，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程和收入費(fèi)用的方方面面，如實(shí)行國(guó)、地兩個(gè)稅局征管，必然造成重復(fù)價(jià)值，再說(shuō)每個(gè)稅務(wù)查人員各自所處的角度不同，影響對(duì)納稅人應(yīng)納稅所得額的確定。一方面造成稅收成本增加，征管削除，稅款入庫(kù)不暢另一方面雙加重企業(yè)的工作量和負(fù)擔(dān)。

鑒于目前中央與地方事權(quán)尚難徹底分清的狀況，地方政府多承擔(dān)著為國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)換過(guò)程中的負(fù)擔(dān)。為了有效調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，減少政革的震動(dòng)，企業(yè)所得稅宜按收入的40%劃入中央金庫(kù)，60%入地方金庫(kù)對(duì)地方收入的60%又按納稅人所在縣、區(qū)30%，省、市各15%入各級(jí)金庫(kù)。

由于企業(yè)所得稅同國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展直接相關(guān)，根據(jù)分稅制的原則由國(guó)稅局征管為宜，這樣可以保證國(guó)家宏觀調(diào)控政策的實(shí)施，減少地方稅避的征管壓力，從而有利于地方稅制的建立完善和征收管理。

3內(nèi)、外資企業(yè)所得稅應(yīng)盡快合并，以適應(yīng)改革開(kāi)放的需要，公平稅負(fù)。內(nèi)資企業(yè)所得稅的征收管理比例外資企業(yè)的管理進(jìn)行。對(duì)一個(gè)轄區(qū)內(nèi)的納稅人確定以法人為納稅人；對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分公司，采取"獨(dú)立核算"確定為納稅人，就地征收企業(yè)所得稅，年終匯算時(shí)對(duì)總公司的稅收實(shí)行稅款抵免辦法。對(duì)總公司、因公司向其分公司、子公司等分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟母黜?xiàng)費(fèi)用，實(shí)行稅前扣除的審批辦法，強(qiáng)化稅基管理，硬化企業(yè)所得稅的征管。同時(shí)對(duì)外資企業(yè)所得稅的政策應(yīng)清理規(guī)范，以保證政策的連續(xù)性。

4實(shí)行企業(yè)所得稅共享后，中央財(cái)政與地方財(cái)政應(yīng)建立比較科學(xué)、規(guī)范的返還制度。在預(yù)算收支劃分確定之后，由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的不平衡，既然確定收入大于支出地區(qū)應(yīng)上解中央的比例和數(shù)額，也要確定收入小于支出地區(qū)能從中央獲得的補(bǔ)助數(shù)額，從而實(shí)行中央統(tǒng)籌安排，調(diào)劑，以達(dá)到地方預(yù)算收支平衡，保證分稅制的健康運(yùn)行，對(duì)上述中央的比例和數(shù)額是否可采取對(duì)稅后利潤(rùn)按一定比例上劃，取消利潤(rùn)代替稅收或用承包稅收代替上交利潤(rùn)的情況，使企業(yè)的稅、利真正分流。加強(qiáng)企業(yè)所得稅減免政策的管理和審批權(quán)限的劃分，加速?lài)?guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定以及建立完善國(guó)有資產(chǎn)托管工作機(jī)構(gòu)、逐步建立國(guó)有資產(chǎn)投資收益按股分紅、按資分利或稅后利潤(rùn)上交的分配制度。盡快建立完善地方稅體，配套實(shí)施，保證分稅制沿著健康正常的方向運(yùn)行，推動(dòng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制深化改革。