貨物運輸業(yè)稅收征管
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近年來，各級地稅機關和基層征管單位，在加強貨物運輸業(yè)稅收征管工作上下了不少功夫，也想了不少辦法，進行了許多有益的探索，同時也取得了明顯效果。當前，貨物運輸行業(yè)發(fā)展迅速，貨物運輸車輛和運輸業(yè)務劇增。針對貨運市場經濟結構多元化、經營方式多樣化、流動性強和稅收管理漏洞多、死角多的特點，我們必須采取一系列管理辦法，在嚴格認定自開票納稅人和代開票納稅人的基礎上，加大管理力度，特別是要加大對漏征漏管戶的清理，在力爭做到應收盡收的基礎上，最大程度的創(chuàng)造稅收公平和征納和諧。在日常征收工作中，堅持開票即征稅，先稅后票的原則，將大量游離于稅收日常管理之外的運輸單位和個人及時納入稅務監(jiān)控范圍，使開票金額與征稅依據有機結合起來，從而有效地堵住稅款流失的漏洞。
貨運納稅人有以下兩大特點：①分布區(qū)域廣而零散，征管難度比較大。②大的貨運企業(yè)少，個體經營戶和小型貨運企業(yè)多。個體戶和小型貨運企業(yè)一般貨源不穩(wěn)定，流動大，缺乏有效的內部管理、發(fā)票的開具和使用也不太規(guī)范。
一、貨物運輸業(yè)稅收征管方面存在的主要問題
1、納稅人法制觀念淡薄，主動申報率低，故意偷逃稅款嚴重，手段隱蔽，方式多樣。交通運輸業(yè)的特點是隱蔽性強，流動性大，分布比較分散，不易發(fā)現(xiàn)，造成個體運輸車輛尤其是個體出租車、農用車、摩托車、拐的申報率低征管難。究其原因，出租車沒有固定的經營場所和停靠地；大部分農用車是二手車、非法改裝車，沒有掛車牌照，既不繳費也不納稅的黑車，對此類車交管部門都難以整治；還有出租車、貨車為逃避交稅其人戶和車戶常年在外掛戶，僅在掛靠地交一點管理費，主動申報納稅幾乎為零；農村的農用車輛、摩托車更是難以控管；拐的業(yè)主大多是收入很低、不穩(wěn)定且是下崗自謀職業(yè)人員，自覺納稅意識更低，大部分車主僥幸心里，認為我不申報，也不納稅，稅務部門查不出來我就占便宜，查出來我自認倒霉。
2、交通運輸行業(yè)獨有的特性，造成稅費外流。經營分散，流動性大，無固定場所，征收難度大，是交通運輸行業(yè)的特點。從目前經營方式來看，我區(qū)僅有一個大型客運公司實行統(tǒng)一經營，集中管理，有比較穩(wěn)定的經營場所外，其余大部分車輛或租賃經營，或掛靠經營，或個體自主經營，一般沒有固定經營場所，其流動性，經營的隱蔽性非常強，主動到稅務機關辦理稅務登記和申報納稅的幾乎很少，有的只為結算換取正式發(fā)票才到稅務機關交稅。征納雙方嚴重脫節(jié)，稅源嚴重失控。由于稅務機關缺乏有效的控管手段，長途貨運車輛往往常住外地經營，車輛所在地稅務機關客觀上造成控管乏力，而經營地稅務機關又無稅收管理權，從而使部分車輛處于“兩不管”地帶，形成管理上的空白點。
3、稅法賦予稅務機關征管手段不直接，缺乏有效的源泉控管，造成車輛稅收流失。車輛的流動快，決定交通運輸行業(yè)稅收難以檢查征收。國家明文規(guī)定稅務機關無上路檢查權，使稅法賦予稅務機關的強制執(zhí)行權和稅收檢查權不能落實到位，過去為了加強車輛稅收管理，稅務機關先后采取多種措施堵漏，曾和公安交通部門聯(lián)合作戰(zhàn)，車主一見稅務干部收稅掉頭就走，要么就不予理睬，更有甚者車主和車輛數目隱蔽山溝或城市，給工作增加難度，一方面大量車輛偷逃稅款，另一方面稅務機關征管不力，證據收集、稅務文書送達都很困難，但大部分車主對養(yǎng)路費、運管費等收費項目特別重視，他們知道無論跑到那里，費是逃不掉的，原因很簡單，養(yǎng)路費、運管費在全國實行聯(lián)查，不繳不行，車輛在全國公路上運行，無人問津是否偷漏國家稅款。
4、稅負不均，地區(qū)間征收不一，也是造成車輛稅收流失的一個重要因素。車輛稅收歷經委托代征，稅收專業(yè)化管理的格局，但是都不是一個有效的監(jiān)控方式。委托代征，稅款代征的隨意性大，稅務機關定高了，會出現(xiàn)“稅擠費”現(xiàn)象，另一方面按稅法給付手續(xù)費比較低，代征單位不愿接受，如果定低了，就造成稅款流失。加之各地在稅收定額征收力度等方面差距很大，缺乏有效規(guī)范的制度，造成相當一部分個體運輸業(yè)戶從稅額高的、控管嚴的地方流向稅額低、控管松的地方，掛靠經營，逃避納稅。
5、大噸小標、非法改裝等，無法確認計稅依據。稅務部門認定的是行駛證上核定的載重噸位為計稅依據，公安交通部門則以本部門認定的計算噸位，而行駛證上，往往是大噸小標，使計稅依據錯差幾乎有一半。
6、過戶頻繁，稽查難處理。農用車、貨運車、出租車主為節(jié)省過戶費用，雙方均不辦理過戶手續(xù)，有些車一年轉戶數人，也不辦理一次過戶手續(xù)，這給稅務稽查責任追究造成困難。
6、粗放式管理存在的問題
貨物運輸業(yè)經營存在的模式主要有國有大中型貨運業(yè)、特種貨運業(yè)等貨運企業(yè)，承包、承租、掛靠類貨運企業(yè)，個體運輸戶三種。但在貨運市場中，由于大部分貨運車輛經營者是實行承包、承租或掛靠經營性質的個體戶，甚至是無牌無照車輛進行營運，這就給貨物運輸業(yè)稅收征管帶來了一定的難度。
7、計征稅款混亂
大多數貨運企業(yè)采取承包、承租等方式交給個人經營，貨運企業(yè)僅按照固定額度向其收取"承包費"（管理費等），并負責向有關部門繳納相關稅費，稅務部門難以準確核實承包、掛靠車輛的實際經營額，對發(fā)票的真實性也難以辨明。有的地方甚至僅按運輸企業(yè)在開具發(fā)票時取得的"手續(xù)費"收入（為運輸發(fā)票開具額的0.3％～0.5％）計征稅款，導致了營業(yè)稅收入的大量流失和增值稅的虛抵，稅款流失較大
8、國、地稅部門之間信息溝通不暢
運輸發(fā)票由地稅部門負責印制和管理，國稅部門則負責審核運輸發(fā)票的抵扣進項稅，只有雙方能夠進行良好的溝通和配合，才能確保稅款的應收盡收。然而國稅、地稅部門在交通運輸業(yè)發(fā)票的開具、抵扣環(huán)節(jié)上卻存在信息傳遞不暢這一重要障礙，使企業(yè)運輸發(fā)票信息與納稅申報信息脫節(jié)，嚴重影響了稅款的有效征收，給一些人以可乘之機，致使國家稅款流失。
9、稅務分局、所在貨物運輸業(yè)征管方面的積極作用尚未充分發(fā)揮
交通運輸業(yè)稅收實行專業(yè)化管理之后，轄區(qū)稅務分局、所的作用基本沒有得到發(fā)揮。實際上，轄區(qū)稅務分局、所對貨物運輸業(yè)納稅人的經營方式、營運車輛情況及具體用票情況等方面掌握的比較充分，在進行信息采集工作時，必將更有針對性，也使其從對貨運企業(yè)的資格認定到稅源監(jiān)控整個工作流程更加合理，而在目前稅務分局、所在這一方面的積極作用還沒有得到充分發(fā)揮。
10、自開票納稅人違反規(guī)定為其他貨運納稅人代開發(fā)票的問題。
這個問題產生源頭在于代開票與自開票納稅人的實際稅負差別過大。代開票納稅人在地稅部門代開貨運發(fā)票時，實際稅負不低于6.6％。而自開票納稅人只是在開票后先申報繳納3.3％的營業(yè)稅等，再根據企業(yè)贏利情況繳納企業(yè)所得稅，許多企業(yè)由于賬面虧損，基本不需繳納企業(yè)所得稅，因此自開票納稅人的實際稅負僅為3.3%。于是少數自開票納稅人就利用這一優(yōu)勢，替一些沒有自開票資格的納稅人代開發(fā)票，從中謀利。而這些沒有自開票資格的貨運納稅人也通過違法代開發(fā)票少繳了稅。這樣它們雙方都獲得了利益，而國家稅款卻白白流失了，這也給貨運業(yè)稅收管理造成了惡劣的影響。
11、貨運勞務企業(yè)的貨運收入和勞務收入區(qū)分的問題。按照稅法規(guī)定貨運勞務單位開展貨運業(yè)務應按其收入性質分別核算，提供運輸勞務的按"交通運輸業(yè)"征稅開具貨運業(yè)發(fā)票；提供其他勞務的按"服務業(yè)"征稅開具服務業(yè)發(fā)票；若不能分別核算的，則從高按"服務業(yè)"核算。而實際上，有些貨運企業(yè)為了核算方便和利益的驅使，往往對混合收入不加區(qū)分，統(tǒng)一按"交通運輸業(yè)"申報納稅，這一方面少繳了營業(yè)稅，另一方面若是增值稅一般納稅人，也愿意接受可以抵扣的貨運發(fā)票。
二、目前貨運業(yè)稅收管理的基本框架和信息化管理模式
針對貨運市場經濟結構多元化、經營形式多樣性、經營方式分散性、經營行為隱藏性、流動性強和稅收管理漏洞多、死角多等特點，國家稅務總局進行了徹底的改革，共出臺了三個具體辦法和一個實施方案，即：《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法》、《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》和《貨物運輸業(yè)發(fā)票管理流程實施方案》（簡稱"三個辦法和一個方案）
（一）貨運業(yè)營業(yè)稅管理辦法的主要內容
1、開展對貨運業(yè)的清理整頓，對貨運業(yè)納稅人進行分類認定
目前，貨運行業(yè)的稅收管理辦法在執(zhí)行過程中，各地差別較大。如果放松了對貨運發(fā)票的管理，就會導致貨運發(fā)票失控；對開具貨運發(fā)票的單位缺乏必要的資格認定和監(jiān)控，就會造成稅收管理上的征、管、查相脫節(jié)，這樣下去，貨運發(fā)票開具金額與稅務機關核定的營業(yè)額嚴重背離，造成營業(yè)稅的大量流失和增值稅虛假抵扣。因此，稅務機關一定要對轄區(qū)內所有貨運企業(yè)進行全面清理整頓，實施新的管理辦法。把以前未納入管理的企業(yè)全部納入稅收管理，并根據《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法》的標準將納稅人分為自開票納稅人和代開票納稅人，加強對納稅人的認定和監(jiān)控。
申請成為自開票納稅人的，由納稅人自行向當地主管地方稅務機關提出申請，經主管地方稅務機關對其有關資料和實際經營狀況進行調查審核，對符合條件者，認定其為自開票納稅人，辦理認定手續(xù)。除自開票以外的納稅人均認定為代開票納稅人。代開票納稅人也要根據辦法的有關規(guī)定向當地主管地方稅務機關申請認定。對新辦的貨運單位和個人，在辦理稅務登記的同時申請辦理代開票納稅人認定，凡不符合自開票納稅人條件的，在辦理稅務登記時同時申請辦理代開票納稅人的認定申請，待各種條件符合自開票納稅人條件后，再按有關規(guī)定提出申請認定為自開票納稅人。
對納稅人的管理實行年審制度，由縣級或縣級以上的地方稅務機關根據規(guī)定內容和程序每年對原已認定的自開票納稅人和代開票納稅人進行年度審驗，年審不合格的，限期整改。如果通過整改仍不合格的，則取消其資格，收回相關證書，清繳貨運發(fā)票。凡被取消資格的，一年內不準再重新認定。自開票納稅人在整改期內不準自行開具貨物運輸發(fā)票，如需要開發(fā)票，則由主管地方稅務機關進行代開。
2、貨物運輸發(fā)票的開具和管理貨運發(fā)票的開具方式有以下二種。一種是自開票納稅人開具發(fā)票，納稅人憑稅務機關核發(fā)的相關證件到稅務機關領購貨運發(fā)票，并按有關規(guī)定自行保管和開具；另一種是代開票納稅人開具發(fā)票，代開票納稅人持有關證件和繳稅憑證到主管地方稅務機關代開具貨運發(fā)票。
針對不同的發(fā)票開具方式，目前采取三種方法對貨運發(fā)票進行監(jiān)控。一是自開票納稅人在向主管地方稅務機關申報繳納營業(yè)稅時，必須同時報送《自開票納稅人貨物運輸發(fā)票匯總清單》紙質文件及電子文件；二是代開票的中介機構為代開票納稅人開具貨物運輸發(fā)票時要先代征稅款再開具發(fā)票，代開票機構在解繳代征稅款后，按規(guī)定時間向主管地方稅務機關報送《中介機構代開貨物運輸業(yè)發(fā)票匯總清單》；三是地方稅務機關為代開票納稅人代開運費發(fā)票時，同樣要先征稅后開票，并填寫《地稅機關代開貨物運輸業(yè)發(fā)票匯總清單
貨物運輸發(fā)票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務機關管理和監(jiān)督，對貨運發(fā)票實行全過程監(jiān)控管理。
3、進一步明確貨運業(yè)營業(yè)稅納稅地點
為了對貨運行業(yè)營業(yè)稅進行稅源監(jiān)控，防止漏征漏管，對貨物運輸業(yè)納稅地點進一步明確：提供貨物運輸勞務的單位向其機構所在地主管地方稅務機關申報繳納營業(yè)稅；提供貨物運輸勞務的承包人、承租人或掛靠人，向其發(fā)包、出租或掛靠單位機構所在地主管地方稅務機關申報繳納營業(yè)稅；其他貨運業(yè)務的向其運營車輛的車籍所在地主管地方稅務機關申報繳納營業(yè)
三、貨物運輸業(yè)征管現(xiàn)狀
（一）由主管稅務分局、所負責認定"自開票納稅人"或"代開票納稅人"的資格及"自開票納稅人"年審工作
在我區(qū)范圍內提供公路、內河貨物運輸勞務的納稅人，到主管稅務所、分局領取并填報《貨物運輸業(yè)自開票納稅人、代開票納稅人認定表》，按照《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法》的規(guī)定提交有關證件和資料；主管稅務所認真核對有關信息，對符合自開票納稅人或代開票納稅人條件的，分別按照有關規(guī)定確認"自開票納稅人"或"代開票納稅人"的資格。認定工作完畢后，主管稅務分局、所將認定資料報送征管科備案。
每年年底，自開票納稅人填寫《自開票納稅人年審申請審核表》，并按照《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法》的規(guī)定提交有關證件和資料，到主管稅務分局、所接受年審。
（二）貨物運輸業(yè)發(fā)票代開和稅款征收工作由地區(qū)距車管分局的代開票窗口負責。
為進一步規(guī)范貨物運輸業(yè)稅收征收管理工作，堵塞征管漏洞，我區(qū)范圍內的公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票代開和稅款征收工作已全部由區(qū)局車管分局的代開票窗口負責。
四、加強貨運業(yè)稅收征管的幾點建議
通過對這次調研中發(fā)現(xiàn)的問題的分析，我們認為應該從以下幾個方面強化貨運業(yè)稅收管理：
1、加大貨運業(yè)稅收的政策宣傳力度，提高公民納稅意識。稅務機關不僅要對車主進行稅法宣傳，還要對代征單位、用票單位進行宣傳；通過電視、報刊、標語等形式，強化媒體互動；使稅收宣傳融入征管工作中，讓廣大群眾接受，讓稅法進入百姓生活中，讓納稅人知法、懂法、守法，自覺履行納稅義務。通過正反典型，進一步樹立“依法納稅光榮、偷逃騙稅可恥、協(xié)稅護稅有功”的良好氛圍。由于貨運行業(yè)的特殊性，要及時準確地將稅法政策告知納稅人，必須加強宣傳，只有貨運企業(yè)的納稅覺悟提高了，貨運稅收征管工作才能得到發(fā)展。
2、作為地稅部門，同時還必須做到：在思想上首先要認識到加強貨運業(yè)稅收管理是要堅持多贏原則，即：把營業(yè)稅征收與規(guī)范增值稅抵扣并重，達到守法經營的運輸企業(yè)、增值稅納稅人、財政收入等方面"多贏"的局面；其次貨運業(yè)稅收管理涉及到稅務的征管、稅政、信息等多方面，會增加我們不少工作量，這就需要克服畏難情緒，把工作做實、做細。
3、繼續(xù)完善制度，建立規(guī)范的貨運業(yè)稅收管理平臺。首先要在資格認定、發(fā)票領購環(huán)節(jié)加強源泉控管；其次要建立稅源清冊和運輸車輛基本底冊，夯實征管基礎，及時反映納稅人的車輛增減和貨運收入情況。對每一自開票納稅人的稅款申報情況和車輛情況按月對比審核，做到心中有數。
4、現(xiàn)有的貨運企業(yè)實行分類管理。為對提高貨運企業(yè)的管理效率，應把自開票納稅人按經營規(guī)模和車輛情況進行分類：一是有固定貨源，與廠家或公司簽訂了長期的貨運合同或大企業(yè)為產品運輸而專門成立的運輸公司。這類納稅人一般規(guī)模比較大，管理較正規(guī)；二是自有車輛數在十臺以上的比較大型的物流公司；三是小型或沒有固定貨源的物流公司。對這三類納稅人可根據其特點進行分類管理，重點加強對二、三類納稅人的發(fā)票和經營情況進行日常監(jiān)控。
5、建議建立全市統(tǒng)一的貨運業(yè)征管辦法和規(guī)程。現(xiàn)在雖然兩區(qū)和五縣各局都已按國家統(tǒng)一的要求對貨運企業(yè)進行了管理，但由于要求偏低、可操作性差，在實際工作中管理人員往往只能根據自己的經驗操作。
6、加強與國稅、交警、交通運政以及其他貨運管理部門之間協(xié)調合作。我們在貨運征管中發(fā)現(xiàn)，所以出現(xiàn)代開發(fā)票和混淆勞務、貨運收入、漏征漏管這類的問題，其主要原因是稅務部門對貨運企業(yè)的內部管理情況缺乏有效的監(jiān)管手段。其他貨運管理部門都有其強制手段，如運管部門依靠其線路批準權和上路核查權，強制足額征收管理費；公路部門依靠檢查處罰權強制征收養(yǎng)路費；公安部門的手段則更具法律強制性，而我們稅務部門只能通過"以票管稅"對貨運企業(yè)進行監(jiān)管，但對其瞞報收入、代開發(fā)票等違法行為缺乏了解的途徑。有些個體運輸司機如果不需要發(fā)票，就不會和地稅機關打交道，這些人就會游離于稅收管理之外，這就需要我們加強與其他貨運、交通管理部門間的信息溝通協(xié)作，這樣才能形成齊抓共管、堵塞偷逃稅漏洞的強大合力。
7、因地制宜，制定行之有效的征管辦法。交通運輸業(yè)情況復雜、量多面廣、征收難度大。因此，應結合具體情況，針對不同的管理對象采取不同的征管辦法。首先，要合理核定稅收定額。深入實際調查研究，依據稅法規(guī)定，正確測算營業(yè)額，合理核定計稅額，使計稅額與實際營業(yè)額趨于一致。其次，要確保應征稅款征齊征足。既嚴格依法計征，又不擅自擴大稅收優(yōu)惠范圍。第三，要強化源頭控管，建立全方位的稅收管理體系。由于車輛管理的類型差異性，我們在委托保險公司代征車船稅稅款的同時，應制定相應的代征制度和代征辦法，加強代征單位管理，明確代征單位權利義務，強化代征人員業(yè)務培訓。
8、建立車輛代征臺賬、稅企定期聯(lián)系制度、代征情況報告制度、定期檢查制度等。
9、發(fā)揮網絡優(yōu)勢，強化部門聯(lián)動。交通運輸業(yè)涉及公路、交通、運管、交警、保險、工商、稅務等諸多部門，因此，應實行“部門聯(lián)動、微機聯(lián)網、信息共享”的辦法，共同參與階段性的綜合整治工作，適時通報車輛管理有關政策規(guī)定，及時研究出現(xiàn)的新情況、新問題，尤其是國、地稅部門要密切協(xié)作，聯(lián)手把好運輸發(fā)票的領用、開具等各個關口，杜絕違法違規(guī)行為。
10、完善發(fā)票管理，提供優(yōu)質高效服務。加強運輸發(fā)票管理是強化交通運輸業(yè)稅收征管的一項重要工作。因此，必須嚴格按車輛辦理地方稅務登記證、刻制發(fā)票專用章、發(fā)放發(fā)票領購薄或發(fā)票使用證，按車輛逐個建立用票征稅臺賬，逐筆登記，及時結算，確保票款安全。根據實際情況，采用按月、按季或按年核定稅款、按月預征、按月（季或年）結算、超定額補稅的辦法，對車輛集中的代征單位派員駐點開票，實行全日制服務，滿足納稅人要求。
11、加大稽查力度，嚴厲打擊偷逃稅行為。稅務機關可在停車場、經營地等定期或不定期地進行交通運輸業(yè)行業(yè)稽查和發(fā)票檢查，重點查處假報停真逃稅、購買使用假發(fā)票和私自倒賣發(fā)票的違法行為；與交警等部門建立聯(lián)查機制，開展車船使用稅專項檢查。對屢查屢犯、情節(jié)惡劣、數額巨大的業(yè)戶要嚴厲處罰；對典型案例，要通過新聞媒體及時曝光；對觸犯刑律、構成犯罪的，要移交司法部門嚴肅處理，達到查處一個、教育一批的目的。
12、在全市范圍內統(tǒng)一車輛營業(yè)稅、稅收定額，使車輛稅收定額具有一定的法律約束力，以平穩(wěn)稅負，避免因地區(qū)定額差異造成運營戶逃避稅款。
13、積極依靠當地政府的支持，針對農村運營的農用車、摩托車稅款征管難度大、隱蔽性強的問題，依靠鄉(xiāng)鎮(zhèn)村的大力支持，逐戶逐輛登記造冊，全面掌握車輛使用情況、稅源底數，定期公開納稅情況，制定切實可行的舉報獎勵辦法、責任考核制度，加強農村零散稅收管理，堵漏增收，應收盡收。
稅收的存在是為了促進國家經濟、社會發(fā)展的需要，稅收征管的目的是為了營造公平、公正的稅收環(huán)境。我們的稅收政策涉及到社會的各個行業(yè)、各個階層，因此如何提高稅收專業(yè)化水平，怎樣把我們的征管工作從以前的粗放式管理向針對不同行業(yè)、不同經濟性質的專業(yè)化管理轉變，為我們的稅收工作提出了新的課題。我們各級稅務機關在嚴格執(zhí)行國家稅收政策法規(guī)的同時，必須創(chuàng)造性地開展工作，充分發(fā)揮稅務干部的主觀能動性，從而更好地完成黨和人民賦予我們的使命。
