模具稅務(wù)籌劃
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在工業(yè)生產(chǎn)中，用各種壓力機(jī)和裝在壓力機(jī)上的專用工具，通過壓力把金屬或非金屬材料制出所需形狀的零件或制品，這種專用工具統(tǒng)稱為模具。模具是生產(chǎn)各種工業(yè)產(chǎn)品的重要基礎(chǔ)工藝裝備，是能生產(chǎn)出具有一定形狀和尺寸要求的零件的一種生產(chǎn)工具，被稱之為“百業(yè)之母”。對(duì)模具采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理及稅務(wù)籌劃方法非常重要。本文結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅收政策，對(duì)生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討，具有較強(qiáng)的可操作性。
一、模具的性質(zhì)界定
（一）模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品生產(chǎn)用模具的取得方式有外購和自制兩種。模具屬于勞動(dòng)資料，生產(chǎn)用模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品，主要看此模具是否符合固定資產(chǎn)的條件。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第19條規(guī)定：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過1年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。符合以上標(biāo)準(zhǔn)的模具應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。屬于固定資產(chǎn)的，其所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；有些模具雖然價(jià)值很大，但往往使用時(shí)間不超過1年，這類模具屬于低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。外購材料自制模具中屬于固定資產(chǎn)的模具，購買該材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣或作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；其中屬于低值易耗品的模具，其外購材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。
（二）模具屬于供方資產(chǎn)還是需方資產(chǎn)模具的所有權(quán)有屬供方所有和需方所有兩種類型。這里的供方是指使用模具生產(chǎn)產(chǎn)品的一方，需方是指訂購產(chǎn)品的一方。當(dāng)然模具的使用權(quán)總屬于供方。模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)，應(yīng)該作為供方的資產(chǎn)，供方按前面所述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品；模具所有權(quán)屬需方所有即模具的所有權(quán)和使用權(quán)分離的情況，主要體現(xiàn)在專用產(chǎn)品的交易上，如特殊機(jī)械配件、特殊建筑型材、形狀特殊的工具等等。模具所有權(quán)屬需方的一般情形是需方需要開發(fā)新產(chǎn)品，委托供方自制或購買模具并生產(chǎn)產(chǎn)品，雙方約定先由需方提供圖紙或?qū)嵨铮㈩A(yù)付部分或全部款模具款。如果供方把模具制造完成并向需方提供產(chǎn)品達(dá)到約定數(shù)量或金額時(shí)，供方需向需方返還預(yù)付部分或全部的模具款。模具的產(chǎn)權(quán)歸需方所有，生產(chǎn)使用權(quán)屬供方所有，供方不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，這是目前采用十分廣泛的結(jié)算方式。在這種模式下，模具的所有權(quán)和使用權(quán)是相分離的。因?yàn)樗袡?quán)屬需方所有，供方只有使用權(quán)，模具應(yīng)確認(rèn)為需方的資產(chǎn)，從交易的實(shí)質(zhì)上來說，即使供方因?yàn)檫_(dá)到約定數(shù)量或金額時(shí)返還全部的模具款，供方仍然不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，也就是說供方仍然沒有模具的所有權(quán)。退還預(yù)付部分或全部的模具款實(shí)際上是一種促銷行為，是一種折扣銷售，實(shí)質(zhì)上并不影響需方擁有模具的所有權(quán)和模具的實(shí)際價(jià)值。基于這樣的分析，筆者認(rèn)為模具所有權(quán)屬需方所有時(shí)，應(yīng)該作為需方的資產(chǎn)，需方按前述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品。
二、生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃
（一）模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)的稅務(wù)籌劃
（1）供方取得模具時(shí)的稅務(wù)籌劃。供方外購或自制模具符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為固定資產(chǎn)；不符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。此時(shí)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵是要看模具的價(jià)值和使用年限。
[例1]A公司生產(chǎn)部門采購了5套模具，單價(jià)都在3000元以上，財(cái)務(wù)人員了解到這5套模具的所有權(quán)屬A公司，是為兩個(gè)客戶定制的，其中3套3500元/套的模具是為生產(chǎn)甲公司產(chǎn)品定制的，生產(chǎn)完甲公司所訂購的60噸產(chǎn)品后模具就報(bào)廢了，使用時(shí)間按合同書是8個(gè)月；另外2套3200元/套的模具是目前是為生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品訂購的，這兩套模具是通用模具，也可以用于生產(chǎn)其他公司的產(chǎn)品，使用壽命在2年左右。
只有對(duì)模具的用途、使用壽命、價(jià)值作全面的了解分析后才能作出正確的判斷。3套3500元/套的模具預(yù)計(jì)使用壽命只有8個(gè)月，可以作為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅；另外2套3200元/套的模具可以使用2年，應(yīng)該列作固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣增值稅。財(cái)會(huì)人員應(yīng)該更多地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境從而制定稅務(wù)籌劃方案。
（2）供方收取模具費(fèi)及模具費(fèi)返還時(shí)的稅務(wù)籌劃。在模具所有權(quán)屬供方所有的情況下，模具費(fèi)用應(yīng)該視為一種價(jià)外費(fèi)用。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代付款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因?yàn)槟＞咚袡?quán)屬供方所有，這里不能作為銷售模具處理，收取模具費(fèi)實(shí)質(zhì)上是對(duì)供方的一種補(bǔ)償，模具費(fèi)是為產(chǎn)生銷售產(chǎn)品的收費(fèi)，也應(yīng)該是一種價(jià)外費(fèi)用。需要特別說明的是，如果是國(guó)內(nèi)貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中；如果是出口貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時(shí)最好直接加在出口發(fā)票的單價(jià)中，這樣便于報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致，順利進(jìn)行出口退稅。因?yàn)槟＞哔M(fèi)只是一項(xiàng)附加費(fèi)用，模具本身并未出口，如果單設(shè)一個(gè)模具費(fèi)可能會(huì)造成外匯無法核銷，模具費(fèi)用收入無法參與退稅。
供方返還模具費(fèi)有兩種情形，一種是直接返還模具費(fèi)，一種是在發(fā)票上折扣。直接返還模具款，實(shí)際上是向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件）規(guī)定的返還利益。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅[當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率]，不征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照該方法執(zhí)行。《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)文）規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。作為購買方應(yīng)按折扣后的余額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。可以看到，折扣銷售銷項(xiàng)稅額比直接返還模具款更能節(jié)約稅款，所以供方應(yīng)該盡量選擇在發(fā)票上直接折扣的方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
[例2]甲企業(yè)與A公司簽訂合同，甲企業(yè)向A公司購買工業(yè)用通用鋁型材，含稅單價(jià)23400元/每噸，雙方約定訂購5噸以下(不含5噸)另收取模具費(fèi)5850元(含稅)，累計(jì)訂購5～10噸(不含10噸)退還模具費(fèi)50%即2925元，累計(jì)訂購10噸以上退還全部模具費(fèi),模具的產(chǎn)權(quán)歸A公司所有。第一次甲企業(yè)與A公司訂購了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元和模具費(fèi)5850元(含稅)。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購了4噸，A公司按含稅單價(jià)23400元/噸向甲企業(yè)開具發(fā)票，收到貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元后直接返還甲企業(yè)模具費(fèi)的50%即2925元。A公司按發(fā)票金額計(jì)提增值稅，將返還給甲企業(yè)的2925元列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。
這種做法很普遍，但更多的是直接把返還的模具款扣除：第一次甲企業(yè)與A公司訂購了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元和模具費(fèi)5850元(含稅)時(shí)，A公司應(yīng)該向甲企業(yè)開具價(jià)稅合計(jì)為99450（93600+5850=99450）元的增值稅發(fā)票，在給甲企業(yè)開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購了4噸通用鋁型材。A公司按含稅單價(jià)23400元/噸向甲企業(yè)開具發(fā)票，收到貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元后直接返還甲公司模具費(fèi)的50%即2925元。A公司的銷項(xiàng)稅額為13600（93600÷1.17×17%）元。這種情形屬于直接返還模具費(fèi)，屬于國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件規(guī)定的返還利益，甲企業(yè)向A公司收取返還模具費(fèi)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開普通發(fā)票，A公司只能將返還的模具費(fèi)列作營(yíng)業(yè)費(fèi)用。如果A公司事先作好稅務(wù)籌劃，將折扣直接在發(fā)票上體現(xiàn)，實(shí)收甲企業(yè)款項(xiàng)90675（93600-2925）元，折扣后的價(jià)稅合計(jì)為90675元。此種行為直接在發(fā)票上折扣，屬于折扣銷售，A公司可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額13175(90675÷1.17×17%)元。
在工業(yè)生產(chǎn)中，用各種壓力機(jī)和裝在壓力機(jī)上的專用工具，通過壓力把金屬或非金屬材料制出所需形狀的零件或制品，這種專用工具統(tǒng)稱為模具。模具是生產(chǎn)各種工業(yè)產(chǎn)品的重要基礎(chǔ)工藝裝備，是能生產(chǎn)出具有一定形狀和尺寸要求的零件的一種生產(chǎn)工具，被稱之為“百業(yè)之母”。對(duì)模具采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理及稅務(wù)籌劃方法非常重要。本文結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅收政策，對(duì)生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討，具有較強(qiáng)的可操作性。
一、模具的性質(zhì)界定
（一）模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品生產(chǎn)用模具的取得方式有外購和自制兩種。模具屬于勞動(dòng)資料，生產(chǎn)用模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品，主要看此模具是否符合固定資產(chǎn)的條件。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第19條規(guī)定：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過1年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。符合以上標(biāo)準(zhǔn)的模具應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。屬于固定資產(chǎn)的，其所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；有些模具雖然價(jià)值很大，但往往使用時(shí)間不超過1年，這類模具屬于低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。外購材料自制模具中屬于固定資產(chǎn)的模具，購買該材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣或作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；其中屬于低值易耗品的模具，其外購材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。
（二）模具屬于供方資產(chǎn)還是需方資產(chǎn)模具的所有權(quán)有屬供方所有和需方所有兩種類型。這里的供方是指使用模具生產(chǎn)產(chǎn)品的一方，需方是指訂購產(chǎn)品的一方。當(dāng)然模具的使用權(quán)總屬于供方。模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)，應(yīng)該作為供方的資產(chǎn)，供方按前面所述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品；模具所有權(quán)屬需方所有即模具的所有權(quán)和使用權(quán)分離的情況，主要體現(xiàn)在專用產(chǎn)品的交易上，如特殊機(jī)械配件、特殊建筑型材、形狀特殊的工具等等。模具所有權(quán)屬需方的一般情形是需方需要開發(fā)新產(chǎn)品，委托供方自制或購買模具并生產(chǎn)產(chǎn)品，雙方約定先由需方提供圖紙或?qū)嵨铮㈩A(yù)付部分或全部款模具款。如果供方把模具制造完成并向需方提供產(chǎn)品達(dá)到約定數(shù)量或金額時(shí)，供方需向需方返還預(yù)付部分或全部的模具款。模具的產(chǎn)權(quán)歸需方所有，生產(chǎn)使用權(quán)屬供方所有，供方不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，這是目前采用十分廣泛的結(jié)算方式。在這種模式下，模具的所有權(quán)和使用權(quán)是相分離的。因?yàn)樗袡?quán)屬需方所有，供方只有使用權(quán)，模具應(yīng)確認(rèn)為需方的資產(chǎn)，從交易的實(shí)質(zhì)上來說，即使供方因?yàn)檫_(dá)到約定數(shù)量或金額時(shí)返還全部的模具款，供方仍然不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，也就是說供方仍然沒有模具的所有權(quán)。退還預(yù)付部分或全部的模具款實(shí)際上是一種促銷行為，是一種折扣銷售，實(shí)質(zhì)上并不影響需方擁有模具的所有權(quán)和模具的實(shí)際價(jià)值。基于這樣的分析，筆者認(rèn)為模具所有權(quán)屬需方所有時(shí)，應(yīng)該作為需方的資產(chǎn)，需方按前述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品。
二、生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃
（一）模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)的稅務(wù)籌劃
（1）供方取得模具時(shí)的稅務(wù)籌劃。供方外購或自制模具符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為固定資產(chǎn)；不符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。此時(shí)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵是要看模具的價(jià)值和使用年限。
[例1]A公司生產(chǎn)部門采購了5套模具，單價(jià)都在3000元以上，財(cái)務(wù)人員了解到這5套模具的所有權(quán)屬A公司，是為兩個(gè)客戶定制的，其中3套3500元/套的模具是為生產(chǎn)甲公司產(chǎn)品定制的，生產(chǎn)完甲公司所訂購的60噸產(chǎn)品后模具就報(bào)廢了，使用時(shí)間按合同書是8個(gè)月；另外2套3200元/套的模具是目前是為生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品訂購的，這兩套模具是通用模具，也可以用于生產(chǎn)其他公司的產(chǎn)品，使用壽命在2年左右。
只有對(duì)模具的用途、使用壽命、價(jià)值作全面的了解分析后才能作出正確的判斷。3套3500元/套的模具預(yù)計(jì)使用壽命只有8個(gè)月，可以作為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅；另外2套3200元/套的模具可以使用2年，應(yīng)該列作固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣增值稅。財(cái)會(huì)人員應(yīng)該更多地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境從而制定稅務(wù)籌劃方案。
（2）供方收取模具費(fèi)及模具費(fèi)返還時(shí)的稅務(wù)籌劃。在模具所有權(quán)屬供方所有的情況下，模具費(fèi)用應(yīng)該視為一種價(jià)外費(fèi)用。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代付款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因?yàn)槟＞咚袡?quán)屬供方所有，這里不能作為銷售模具處理，收取模具費(fèi)實(shí)質(zhì)上是對(duì)供方的一種補(bǔ)償，模具費(fèi)是為產(chǎn)生銷售產(chǎn)品的收費(fèi)，也應(yīng)該是一種價(jià)外費(fèi)用。需要特別說明的是，如果是國(guó)內(nèi)貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中；如果是出口貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時(shí)最好直接加在出口發(fā)票的單價(jià)中，這樣便于報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致，順利進(jìn)行出口退稅。因?yàn)槟＞哔M(fèi)只是一項(xiàng)附加費(fèi)用，模具本身并未出口，如果單設(shè)一個(gè)模具費(fèi)可能會(huì)造成外匯無法核銷，模具費(fèi)用收入無法參與退稅。
供方返還模具費(fèi)有兩種情形，一種是直接返還模具費(fèi)，一種是在發(fā)票上折扣。直接返還模具款，實(shí)際上是向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件）規(guī)定的返還利益。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅[當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率]，不征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照該方法執(zhí)行。《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)文）規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。作為購買方應(yīng)按折扣后的余額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。可以看到，折扣銷售銷項(xiàng)稅額比直接返還模具款更能節(jié)約稅款，所以供方應(yīng)該盡量選擇在發(fā)票上直接折扣的方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
[例2]甲企業(yè)與A公司簽訂合同，甲企業(yè)向A公司購買工業(yè)用通用鋁型材，含稅單價(jià)23400元/每噸，雙方約定訂購5噸以下(不含5噸)另收取模具費(fèi)5850元(含稅)，累計(jì)訂購5～10噸(不含10噸)退還模具費(fèi)50%即2925元，累計(jì)訂購10噸以上退還全部模具費(fèi),模具的產(chǎn)權(quán)歸A公司所有。第一次甲企業(yè)與A公司訂購了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元和模具費(fèi)5850元(含稅)。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購了4噸，A公司按含稅單價(jià)23400元/噸向甲企業(yè)開具發(fā)票，收到貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元后直接返還甲企業(yè)模具費(fèi)的50%即2925元。A公司按發(fā)票金額計(jì)提增值稅，將返還給甲企業(yè)的2925元列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。
這種做法很普遍，但更多的是直接把返還的模具款扣除：第一次甲企業(yè)與A公司訂購了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元和模具費(fèi)5850元(含稅)時(shí)，A公司應(yīng)該向甲企業(yè)開具價(jià)稅合計(jì)為99450（93600+5850=99450）元的增值稅發(fā)票，在給甲企業(yè)開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購了4噸通用鋁型材。A公司按含稅單價(jià)23400元/噸向甲企業(yè)開具發(fā)票，收到貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元后直接返還甲公司模具費(fèi)的50%即2925元。A公司的銷項(xiàng)稅額為13600（93600÷1.17×17%）元。這種情形屬于直接返還模具費(fèi)，屬于國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件規(guī)定的返還利益，甲企業(yè)向A公司收取返還模具費(fèi)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開普通發(fā)票，A公司只能將返還的模具費(fèi)列作營(yíng)業(yè)費(fèi)用。如果A公司事先作好稅務(wù)籌劃，將折扣直接在發(fā)票上體現(xiàn)，實(shí)收甲企業(yè)款項(xiàng)90675（93600-2925）元，折扣后的價(jià)稅合計(jì)為90675元。此種行為直接在發(fā)票上折扣，屬于折扣銷售，A公司可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額13175(90675÷1.17×17%)元。
