虛開增值稅專用發票案件特點

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【內容摘要】：增值稅是以商品生產流通和勞務各個環節增值因素為征稅對象的一種流轉稅。由于增值稅實行憑專用發票抵扣的制度，使得增值稅專用發票不僅是一種商務憑證，更具有重要的稅款抵扣功能和換取出口退稅功能，少數犯罪嫌疑人受巨額利益的驅動，針對增值稅專用發票進行多種形式的犯罪活動，虛開增值稅專用發票就是其中最為猖獗的一種形式。據有關部門統計，僅虛開增值稅發票一項，國家每年就要損失數百億元。針對虛開增值稅專用發票案件具有犯罪活動的地域性、犯罪目的多樣性、犯罪手段的智能性等特點，探討一下公安部門加強對虛開增值稅專用發票案件的一些偵查對策。

【關鍵字】：虛開增值稅專用發票案件；特點；偵查對策。

增值稅是以商品生產流通和勞務各個環節增值因素為征稅對象的一種流轉稅。所謂“增值”，是制企業或其他生產經營者在其從事工業制造、商品經營或是提供勞務等生產經營活動中所創造的新增價值或商品的附加值，即在一定時期內銷售貨物或提供勞務所取得的收入大于購進貨物或勞務時所支付的金額的差額。因而對增值額進行征稅是通過本環節的銷售稅金扣除上一道環節的進項稅金間接實現的。增值稅消除了重復征稅，平衡了商品的稅負，促進了專業化生產；同時增值稅對出口商品適用零稅率，有利于出口商品在國際市場的競爭。

為了適應市場經濟的要求和對外經濟交往的需要，我國國務院于1993年12月頒布了《增值稅暫行條例》，從94年1月1日期開始在全國范圍內對流轉稅制進行全面改革，根據國際通行做法，嚴格實行憑發票注明稅金進行稅款抵扣的制度，建立規范化的增值稅征收制度。

增值稅專用發票是一種根據增值稅征收管理需要而設計，兼記貨物或勞務所擔負增值稅稅額的特殊發票。增值稅專用發票與普通發票不同，它不僅是記載商品或勞務的銷售額和增值稅稅額的財務收支憑證，而且還是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進貨稅額的主要憑據，是購貨方據以抵扣稅款的證明。

由于增值稅實行憑專用發票抵扣的制度，使得增值稅專用發票不僅是一種商務憑證，更具有重要的稅款抵扣功能和換取出口退稅功能，少數犯罪嫌疑人受巨額利益的驅動，針對增值稅專用發票進行多種形式的犯罪活動，虛開增值稅專用發票就是其中最為猖獗的一種形式。據有關部門統計，僅虛開增值稅發票一項，國家每年就要損失數百億元。

虛開增值稅專用發票案件是指單位和個人違反國家稅收征管和發票管理制度，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款，情節嚴重，依法立案進行偵查的案件。

一、虛開增值稅專用發票案件的特點

（一）犯罪活動的地域性。虛開增值稅專用發票的犯罪分子多來自于沿海及一些經濟發達地區，犯罪分子通過各種渠道，騙取、購買增值稅專用發票，夸大金額虛開至其他地區，特別是內地經濟欠發達地區。此外，由于各專業市場為吸引客戶，自定較低稅率和受地方保護主義影響，在一些專業市場，虛開增值稅專用發票犯罪案件發案頻繁。

（二）犯罪目的多樣性。從目前掌握的情況看，虛開增值稅專用發票主要有四個目的：一是虛開的行為充作進項發票非法抵扣稅款，造成稅款的大量流失；二是利用虛開增值稅專用發票假報、虛報出口貨物來源騙取出口退稅；三是通過虛開增值稅專用發票，編造虛構銷售環節，給走私物品披上合法外衣，在市面上公開銷售；四是少數企業通過虛構并不存在的購銷關系，為貪污、回扣等非法費用支出作本帳依據。由于虛開增值稅專用發票多種的目的，使得社會上存在較為廣泛的虛假專用發票市場。

（三）犯罪手段的智能性。虛開增值稅專用發票的智能化程度較高，犯罪分子利用自己的智能、專長，處心積慮精心策劃。采用各種手段虛開進項發票非法抵扣稅款，或利用虛開專用發票假設、虛報出口貨物騙取出口退稅。表面上看這些虛開的增值稅專用發票都是合乎規定的，具有很大的迷惑性。犯罪分子虛開增值稅用發票的手段主要以下幾種：

1、從進項稅入手，通過各種渠道非法購得進項發票后，按照相應進項額虛開銷項發票，無中生有，利用虛假發票抵扣稅款，造成稅款的大量流失，給國家帶來巨大損失。

2、從進項、銷項兩方面入手，采用“大頭小尾”的辦法，也稱陰陽票，即抵扣聯金額多填（大頭），夸大交易額，在下一環節中用多開的發票進行抵扣，騙取抵扣稅款，達到偷稅的目的；存根聯金額少填（小尾），銷項稅上做手腳，以少填交易額的方法，偷漏銷項稅。這種手段往往使國家蒙受雙重損失，既未如實足額收取銷項稅，，又有大量抵扣稅被騙走。

3、在銷售業務中不按規定開據發票，采用“只賣不開”或“多賣多開”，造成進項盈余，將盈余部分虛開發票給一些企業。從中收取手續費，個人獲得好處，給國家造成損失。購銷雙方互相勾結，利用增值稅專用發票填寫假名稱，以騙取出口退稅。

4、一些“皮包公司”以虛開專用發票為生財之道，通過空頭注冊、虛假出資方式騙取一般納稅人領購發票，不進行任何的銷售服務，專做“發票生意”，肆意虛開增值稅發票。

5、少數稅務人員利用工作方便，為他人虛開增值稅專用發票。

二、虛開增值稅專用發票案件的偵查對策

（一）切實加強增值稅專用發票的管理，多形式、多層次開展宣傳教育，強化專用發票的管理意識，從根本減少此類犯罪案件的發生。首先要建立健全各項制度，嚴把增值稅發票領銷關。稅務籍貫要執行一般納稅人領購增值稅專用發票和小規模納稅人代開增值稅專用發票的規定，對專用發票實行專門管理，專門存放、專柜發放，并設置必要的保安制度；對企業領購專用發票實行專人辦公、專帳登記，層層把關的一系列管理網絡；并應及時對進、銷項發票進行核查，盡早發現進銷項不符情況，有效堵塞各種可能的漏洞。其次要進一步嚴肅內部紀律，加強對稅務人員進行法制、廉政教育。從目前掌握的情況來看，絕大部分專用發票的大案都與地方稅務部門管理不嚴、個別稅務人員違反制度發放專用發票，甚至與犯罪分子內外勾結有關。如廣東肇慶鼎湖區稅務部門違反一般納稅人的認定條件，任意放寬認定資格，把一些本屬小規模納稅人的企業都視同一般納稅人，將增值稅專用發票視同一般銷售發票發放，使增值稅專用發票被犯罪分子用來大肆虛開，虛假專用發票涉及廣東省內20各地區、全國27各省市區，導致國家稅款的大量流失。為此，應當嚴厲打擊查處稅務干部隊伍中違法違紀和少數腐敗分子，對確因玩忽職守造成重大損失的事件，堅決追究企業法定代表人及有關人員的責任，情節嚴重的，依法交由公安機關立案偵查追究刑事責任。再次，要加強對專用發票遺失、失竊后的登記申報制度。專用發票遺失或失竊后要及時到稅務機關進行登記申報工作，及時做出作廢處理，以免犯罪分子使用該發票進行虛開騙稅或其他違法犯罪活動。由于登報申明告知面有限，最有效的辦法是通過各級稅務機關進行計算機聯網，將專用發票的號碼存入計算機網絡內，一旦發生遺失或被竊，即可通過計算機系統做出作廢處理，可有效防止犯罪行為的發生。

（二）做好對增值稅專用發票的防偽辨認工作。增值稅專用發票實行全國集中統一印制，采用專用水印紙，有色、無色熒光專用油墨等多種防偽措施，在一定程度上遏制了偽造專用發票的犯罪活動。與此同時，虛開增值稅專用發票的犯罪問題更加突出，因此應大力加強對增值稅專用發票的防偽辨認工作，尤其要加強對“真票假開”現象的揭露。對增值稅專用發票的辨識工作，除了要紙張、水印、有色熒光、無色熒光、拓印號碼等方面進行全面驗定，配置必要的鑒別儀器外，還應加強五方面的工作：一是嚴格審查專用發票是否為失竊發票；二是審查專用發票內容的填寫是否完整、正確、規范；三是結合其生產、經營情況，審查其是否存在真票假開現象；四是審查專用發票的開具時間是否與實際業務發生時間相符；五是審查進項發票有無商品未結算入庫，企業先期抵扣稅款的現象。通過以上五方面的工作發現以失竊增值稅發票虛開和以真票假開、虛開，騙取抵扣稅款和出口退稅的犯罪活動，立案偵查，予以堅決打擊。

（三）加強對虛開增值稅專用發票的打擊力度，積極開展對虛開增值稅專用發票案件的偵查。以往對虛開增值稅專用發票構成的犯罪追究刑事責任的并不多，一旦發現有虛開行為，偷騙稅額，多數是對偷騙稅者處以罰款，補交欠稅，不論情節之輕重一概是交稅罰款，依罰代刑，導致至今不能杜絕虛開騙稅現象，此外，極少數公安人員收賄包庇犯罪分子，致使犯罪分子未受懲罰教育也是犯罪分子較少被追究刑事責任的原因之一。因此各級公安機關要針對增值稅專用發票犯罪活動的規律特點，廣開渠道，發現線索，把抓大要案的偵破和深挖團伙犯罪作為專項斗爭的重點，組織集中打擊。一旦發現虛開專用發票的犯罪行為要立即受理，盡快立案，組織專門力量，迅速開展偵查，及時破案，以避免給國家造成重大損失。對虛開增值稅專用發票案件的偵查途徑主要有：

1、從調查購銷雙方是否存在專用發票所示的購銷關系入手。從增值稅專用發票開據單位的經營業務范圍、經營內容等進行初步分析，是否與增值稅專用發票所具業務相符，如系超出該企業地經營項目、生產經營規模、經濟實力、業務能力等所做的“大買賣”，一般都可初步認定有虛開行為。此時可通過查驗有關計稅憑證，如購買原材料的紀錄，產品出廠的登記、進貨及銷貨記載時，注意發現記載與增值稅專用發票進項發票和銷項發票不符的情況，揭露虛開行為。也可發函到進項公司所在稅務部門，通過確認進項公司情況發現虛開行為，進而查明騙取、偷稅數額，參與犯罪人數及作案手段。

2、從清查賬目入手。聘請有經驗的會計，徹底檢查進出賬目。清查賬目既可以發現偵查線索，也可以獲取犯罪證據。通過查驗購進和銷售貨物在銀行經營賬戶的取動和支付資金情況，發現增值稅專用發票進項、銷項發票資金往來不符的情況。這種方法在偵查虛開增值稅專用發票犯罪案件實踐中較廣泛的運用。按有關規定，企業資金往來、結算必須通過銀行，而銀行對資金往來情況是有記錄的，通過會計對企業賬目地清查，結合銀行資金往來情況的紀錄，能發現有無虛開增值稅專用發票的行為。

3、從查驗是否具有出口退稅有關憑證入手。按照規定企業辦理出口退稅必須提供以下憑證：購進出口貨物的增值稅專用發票（稅款抵扣聯）或普通發票、出口貨物的銷售明細賬，蓋有海關驗訖章的《出口貨物報關單（出口退稅聯）》，出口收匯單證，和出口產品專用稅票。公安機關加強對有關憑證的查驗，從出口商品的真實性及手續的合法性兩方面進行全面調查，注意發現假出口、虛報出口和偽造退稅申報資料的行為，從中發現虛開購進出口貨物增值稅專用發票，騙取出口退稅的行為。

4、從詢查詢問入手。由于虛開增值稅發票案件大多無可供勘查的犯罪現場，受理時又多以檢舉、控告、自首和稅務機關轉來的材料為依據，再加上犯罪分子采用各種狡猾手段進行犯罪，又是難以從清查賬目等途徑發現線索，應選擇從調查詢問入手開展偵查。通過詢問發現犯罪線索，查清嫌疑事實，收集犯罪證據。調查詢問的對象包括控告人、檢舉人、被告人同事、親屬，與被告人有經濟來往的人以及其他了解犯罪活動的知情人、調查詢問時，應根據具體的不同情況，有針對性地運用調查詢問的方法，對某些對象，可供助于一定的行政力量或在有關部門的配合下進行詢問。通過詢問，查明參與虛開增值稅專用發票的人的情況，實施犯罪的時間地點、手段方法、虛開金額，有何物證、書證等情況，為揭露虛開行為做準備。

公安部門通過以上途徑，加強對虛開增值稅專用發票案件的偵查。此外，公安機關要做稅務機關的堅強后盾，要加強同稅務部門的聯系，溝通信息，達到信息共享，組織聯合行動，按照各自的分工和職責，共同研究打擊和防范增值稅專用發票犯罪活動的對策，維護稅收秩序，改善稅收環境。

利用增值稅專用發票進行各種犯罪活動是當今及經濟犯罪活動中一個突出問題，而虛開是針對增值稅專用發票各種犯罪活動的根本目的，各級公安機關統一思想，提高認識，狠抓各項打擊措施的落實，增強打擊力度，徹底扭轉針對增值稅專用發票的違法犯罪活動屢禁不絕的局面，為新稅制的順利實施，保駕護航。

本文關鍵詞：增值稅專用發票發票案件特點偵查對策