宏觀(guān)稅負(fù)水平及建議

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摘要稅收政策是財(cái)政政策的重要組成部分，過(guò)去幾年，稅收政策配合積極的財(cái)政政策促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。現(xiàn)在政府實(shí)施平衡財(cái)政政策的條件下，應(yīng)總結(jié)稅收政策的成功經(jīng)驗(yàn)，消除稅收認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。深化稅制改革，以利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)步人良性循環(huán)軌道。

關(guān)鍵詞積極財(cái)政宏觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀分析政策建議

1宏觀(guān)稅負(fù)率的界定

宏觀(guān)稅負(fù)水平是指一個(gè)國(guó)家的總體水平，是用相對(duì)數(shù)表示的稅收量的規(guī)定性。通常用一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家稅收收入總額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重來(lái)反映。我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，除稅收外，各種形式的收費(fèi)、預(yù)算外資金、制度外資金還占有相當(dāng)?shù)谋戎亍６疫@些資金實(shí)際處于政府財(cái)政的控制之外，并沒(méi)有形成政府的可支配財(cái)力。

因此，政府收入占GDP比重的大口徑宏觀(guān)稅負(fù)，可全面反映政府從微觀(guān)經(jīng)濟(jì)主體獲取收入的狀況，說(shuō)明國(guó)民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平及企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平；而稅收收入占GDP比重的小口徑宏觀(guān)稅負(fù)，則可真正說(shuō)明政府的財(cái)政能力的強(qiáng)弱。

2我國(guó)現(xiàn)有的宏觀(guān)稅負(fù)率水平

2.1小口徑宏觀(guān)稅負(fù)

近10年來(lái)，我國(guó)的財(cái)政收入占GDP的比重經(jīng)歷了一個(gè)由降到升的過(guò)程。近年來(lái)，我國(guó)基本建立了持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅收機(jī)制。稅收收入呈現(xiàn)高速增長(zhǎng)，年均保持在20%以上的增長(zhǎng)幅度。2002年和2003年全國(guó)的稅收收入先后突破1.5萬(wàn)億元和2萬(wàn)億元，2004年則突破了2.5萬(wàn)億元（如表1）。

2.2大口徑宏觀(guān)稅負(fù)

各種形式的收費(fèi)、預(yù)算外資金、制度外資金難以控制和計(jì)量，并且其收入范圍變化較大。但有學(xué)者對(duì)部分年份的數(shù)據(jù)做過(guò)詳細(xì)的測(cè)算，如2000年預(yù)算外收入占GDP的14.43%，各類(lèi)收費(fèi)、罰款占GDP的5%，并且預(yù)算外收入的增長(zhǎng)幅度均大于GDP的增長(zhǎng)速度，比重不斷上升。同時(shí)，由于社會(huì)保障制度的逐步完善，社會(huì)保障基金收入有了較大增加，也大于GDP的增長(zhǎng)速度（如表2）。

綜上所述，在總體稅收收入規(guī)模不斷增加的情況下，政府其他收入規(guī)模未見(jiàn)減少，同樣快速增長(zhǎng)，使得我國(guó)政府整體收入占GDP比重約為35%左右。

3現(xiàn)有稅負(fù)狀況對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的影響

3.1兩種口徑宏觀(guān)稅負(fù)差異造成的危害

預(yù)算外收入、制度外收入的膨脹，必然增加納稅人的成本，同時(shí)加劇了涉稅違法行為的產(chǎn)生，侵蝕稅基，降低稅收收入。首先財(cái)政分配是國(guó)家集中性規(guī)模化的分配，預(yù)算外收入由于不納入財(cái)政預(yù)算管理，被分割在不同的部門(mén)、行業(yè)，難以發(fā)揮資金的規(guī)模效應(yīng)。其次無(wú)法對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)督，大大削弱了財(cái)政的調(diào)控能力，必然造成公共分配秩序混亂，為政府機(jī)關(guān)公職人員產(chǎn)生“尋租”行為提供了腐敗的社會(huì)土壤。不同地區(qū)的收費(fèi)項(xiàng)目、數(shù)額存在較大的差別，造成了經(jīng)濟(jì)主體負(fù)擔(dān)上的不公平。也給企業(yè)財(cái)務(wù)上的分配造成混亂，干擾了企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和管理，增加了社會(huì)整體的運(yùn)行成本，降低了經(jīng)濟(jì)效率。

總之，大量在財(cái)政預(yù)算外分散和不規(guī)范的政府收入，擾亂了公共分配秩序，造成財(cái)政困難。既妨礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制形成，又破壞了微觀(guān)經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常外部環(huán)境，已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的主要消極因素，必須通過(guò)改革加以規(guī)范。

3.2稅負(fù)過(guò)重和不同行業(yè)、地區(qū)、所有制企業(yè)的稅負(fù)不平衡造成的危害

按照世界銀行對(duì)30個(gè)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較研究之后，設(shè)定稅負(fù)壓力指數(shù)，指數(shù)越高，企業(yè)主的稅收壓力越大。中國(guó)的稅負(fù)壓力指數(shù)為154.5點(diǎn)，稅收負(fù)擔(dān)僅低于法國(guó)和比利時(shí)，排在第三位，屬于稅負(fù)較重的國(guó)家。發(fā)達(dá)國(guó)家大口徑宏觀(guān)稅負(fù)水平約為40%~60%，但這其中包括高水平的國(guó)家和個(gè)人醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，比例約為15%~25%。而我國(guó)的社會(huì)醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)還處于初級(jí)階段，實(shí)際稅負(fù)比重還相當(dāng)?shù)停ㄒ?jiàn)表2）。綜合而言，我國(guó)的實(shí)際稅負(fù)水平已經(jīng)達(dá)到，甚至超過(guò)發(fā)達(dá)國(guó)家水平，而遠(yuǎn)高于同等水平的發(fā)展中國(guó)家。

同時(shí)，我國(guó)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)也不盡合理，主要表現(xiàn)為國(guó)有企業(yè)稅負(fù)重于非國(guó)有企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)重于外資企業(yè)，內(nèi)地企業(yè)重于沿海企業(yè)，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)重于勞動(dòng)密集型企業(yè)。這種狀況同我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向不一致，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4合理宏觀(guān)稅負(fù)水平的分析

政府在社會(huì)分配和再分配過(guò)程中征收多少，即適宜的宏觀(guān)稅負(fù)率，在不同的國(guó)家、制度下，或在不同的時(shí)期、不同的發(fā)展階段，其要求也是不一樣的。

4.1價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在拉弗曲線(xiàn)中，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在不同時(shí)期應(yīng)存在一個(gè)最佳的宏觀(guān)稅率。這個(gè)宏觀(guān)稅率應(yīng)該是納稅人能承受的、有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和發(fā)展的、有利于政府職能順利實(shí)現(xiàn)的盡可能低的稅率。

具體衡量、判斷一國(guó)宏觀(guān)稅負(fù)水平是否合理的標(biāo)準(zhǔn)有：能否與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，基本上與GDP保持同步或略高的增長(zhǎng)；能否保證政府實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共管理職能的基本財(cái)力需求；是否被社會(huì)普遍認(rèn)可、接受，要體現(xiàn)稅收效率與公平原則；不應(yīng)高于國(guó)際上同等發(fā)展水平國(guó)家的宏觀(guān)稅負(fù)。摘要稅收政策是財(cái)政政策的重要組成部分，過(guò)去幾年，稅收政策配合積極的財(cái)政政策促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。現(xiàn)在政府實(shí)施平衡財(cái)政政策的條件下，應(yīng)總結(jié)稅收政策的成功經(jīng)驗(yàn)，消除稅收認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。深化稅制改革，以利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)步人良性循環(huán)軌道。

關(guān)鍵詞積極財(cái)政宏觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀分析政策建議

1宏觀(guān)稅負(fù)率的界定

宏觀(guān)稅負(fù)水平是指一個(gè)國(guó)家的總體水平，是用相對(duì)數(shù)表示的稅收量的規(guī)定性。通常用一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家稅收收入總額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重來(lái)反映。我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，除稅收外，各種形式的收費(fèi)、預(yù)算外資金、制度外資金還占有相當(dāng)?shù)谋戎亍６疫@些資金實(shí)際處于政府財(cái)政的控制之外，并沒(méi)有形成政府的可支配財(cái)力。

因此，政府收入占GDP比重的大口徑宏觀(guān)稅負(fù)，可全面反映政府從微觀(guān)經(jīng)濟(jì)主體獲取收入的狀況，說(shuō)明國(guó)民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平及企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平；而稅收收入占GDP比重的小口徑宏觀(guān)稅負(fù)，則可真正說(shuō)明政府的財(cái)政能力的強(qiáng)弱。

2我國(guó)現(xiàn)有的宏觀(guān)稅負(fù)率水平

2.1小口徑宏觀(guān)稅負(fù)

近10年來(lái)，我國(guó)的財(cái)政收入占GDP的比重經(jīng)歷了一個(gè)由降到升的過(guò)程。近年來(lái)，我國(guó)基本建立了持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅收機(jī)制。稅收收入呈現(xiàn)高速增長(zhǎng)，年均保持在20%以上的增長(zhǎng)幅度。2002年和2003年全國(guó)的稅收收入先后突破1.5萬(wàn)億元和2萬(wàn)億元，2004年則突破了2.5萬(wàn)億元（如表1）。

2.2大口徑宏觀(guān)稅負(fù)

各種形式的收費(fèi)、預(yù)算外資金、制度外資金難以控制和計(jì)量，并且其收入范圍變化較大。但有學(xué)者對(duì)部分年份的數(shù)據(jù)做過(guò)詳細(xì)的測(cè)算，如2000年預(yù)算外收入占GDP的14.43%，各類(lèi)收費(fèi)、罰款占GDP的5%，并且預(yù)算外收入的增長(zhǎng)幅度均大于GDP的增長(zhǎng)速度，比重不斷上升。同時(shí)，由于社會(huì)保障制度的逐步完善，社會(huì)保障基金收入有了較大增加，也大于GDP的增長(zhǎng)速度（如表2）。

綜上所述，在總體稅收收入規(guī)模不斷增加的情況下，政府其他收入規(guī)模未見(jiàn)減少，同樣快速增長(zhǎng)，使得我國(guó)政府整體收入占GDP比重約為35%左右。

3現(xiàn)有稅負(fù)狀況對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的影響

3.1兩種口徑宏觀(guān)稅負(fù)差異造成的危害

預(yù)算外收入、制度外收入的膨脹，必然增加納稅人的成本，同時(shí)加劇了涉稅違法行為的產(chǎn)生，侵蝕稅基，降低稅收收入。首先財(cái)政分配是國(guó)家集中性規(guī)模化的分配，預(yù)算外收入由于不納入財(cái)政預(yù)算管理，被分割在不同的部門(mén)、行業(yè)，難以發(fā)揮資金的規(guī)模效應(yīng)。其次無(wú)法對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)督，大大削弱了財(cái)政的調(diào)控能力，必然造成公共分配秩序混亂，為政府機(jī)關(guān)公職人員產(chǎn)生“尋租”行為提供了腐敗的社會(huì)土壤。不同地區(qū)的收費(fèi)項(xiàng)目、數(shù)額存在較大的差別，造成了經(jīng)濟(jì)主體負(fù)擔(dān)上的不公平。也給企業(yè)財(cái)務(wù)上的分配造成混亂，干擾了企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和管理，增加了社會(huì)整體的運(yùn)行成本，降低了經(jīng)濟(jì)效率。

總之，大量在財(cái)政預(yù)算外分散和不規(guī)范的政府收入，擾亂了公共分配秩序，造成財(cái)政困難。既妨礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制形成，又破壞了微觀(guān)經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常外部環(huán)境，已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的主要消極因素，必須通過(guò)改革加以規(guī)范。

3.2稅負(fù)過(guò)重和不同行業(yè)、地區(qū)、所有制企業(yè)的稅負(fù)不平衡造成的危害

按照世界銀行對(duì)30個(gè)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較研究之后，設(shè)定稅負(fù)壓力指數(shù)，指數(shù)越高，企業(yè)主的稅收壓力越大。中國(guó)的稅負(fù)壓力指數(shù)為154.5點(diǎn)，稅收負(fù)擔(dān)僅低于法國(guó)和比利時(shí)，排在第三位，屬于稅負(fù)較重的國(guó)家。發(fā)達(dá)國(guó)家大口徑宏觀(guān)稅負(fù)水平約為40%~60%，但這其中包括高水平的國(guó)家和個(gè)人醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，比例約為15%~25%。而我國(guó)的社會(huì)醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)還處于初級(jí)階段，實(shí)際稅負(fù)比重還相當(dāng)?shù)停ㄒ?jiàn)表2）。綜合而言，我國(guó)的實(shí)際稅負(fù)水平已經(jīng)達(dá)到，甚至超過(guò)發(fā)達(dá)國(guó)家水平，而遠(yuǎn)高于同等水平的發(fā)展中國(guó)家。

同時(shí)，我國(guó)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)也不盡合理，主要表現(xiàn)為國(guó)有企業(yè)稅負(fù)重于非國(guó)有企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)重于外資企業(yè)，內(nèi)地企業(yè)重于沿海企業(yè)，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)重于勞動(dòng)密集型企業(yè)。這種狀況同我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向不一致，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4合理宏觀(guān)稅負(fù)水平的分析

政府在社會(huì)分配和再分配過(guò)程中征收多少，即適宜的宏觀(guān)稅負(fù)率，在不同的國(guó)家、制度下，或在不同的時(shí)期、不同的發(fā)展階段，其要求也是不一樣的。

4.1價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在拉弗曲線(xiàn)中，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在不同時(shí)期應(yīng)存在一個(gè)最佳的宏觀(guān)稅率。這個(gè)宏觀(guān)稅率應(yīng)該是納稅人能承受的、有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和發(fā)展的、有利于政府職能順利實(shí)現(xiàn)的盡可能低的稅率。

具體衡量、判斷一國(guó)宏觀(guān)稅負(fù)水平是否合理的標(biāo)準(zhǔn)有：能否與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，基本上與GDP保持同步或略高的增長(zhǎng)；能否保證政府實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共管理職能的基本財(cái)力需求；是否被社會(huì)普遍認(rèn)可、接受，要體現(xiàn)稅收效率與公平原則；不應(yīng)高于國(guó)際上同等發(fā)展水平國(guó)家的宏觀(guān)稅負(fù)。