投資稅收政策管理

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20世紀80年代，經濟全球化雛形初現，各國特別是發展中國家對國外投資需求強烈。對有限資本的爭奪引發了各國各地區政府間的政策競爭，在這場競爭中，原先對外資的限制政策和消極政策讓位于激勵政策。政稅收優惠政策一直是世界許多國家吸收外資的重要手段，中國也不例外。作為對投資環境不完善的一種補充，稅收優惠政策對引資起了相當作用。隨著中國入世進程的加快，入世后我國對外稅收政策的走向已成為人們關注的對象。本文從分析外國投資入手，對我國的涉外稅收政策進行淺顯的思考。

國外投資在中國的發展及現狀

從中國第一家外商投資企業——北京航空食品有限公司誕生到2000年7月底，國外投資企業已達35萬家，合同外資金額6417.04億美元，實際利用外資3277.46億美元。中國引進外資大致經歷了起步、穩定發展、高速發展和調整回落4個階段。從外國直接投資（ForeignDirectInvestment，FDI）的情況（見表）可以看出，從80年代初起，國外直接投資從1982年的4.3億美元到1999年的404億美元，增長了近100倍。其中有兩個明顯的快速增長點：一個是1984年、1985年，一個是1992年、1996年。前一增長點主要是14個沿海城市的開放和海南經濟特區的設立引起的，1992年鄧小平同志南巡講話大大加快了開放進程，出現了新一輪的國外投資熱潮，使中國在1993年成為世界第二大國外直接投資吸收國。1994年以后至今，是國外投資的調整回落階段，1999年首次出現負增長。促成這種回落局面的因素，除了受國際經濟環境影響投資者信心，假投資等“水分”減少也是重要原因。從今年上半年的有關統計資料看，這種局面有望得到改觀。

國外投資對我國經濟的積極作用

在改革開放的過程中，外資對我國經濟的發展起了巨大的作用，可以說，沒有外商，中國經濟如此高的增長速度很難實現。外資對中國經濟的貢獻表現在：⑴國外投資在整個投資體系中占重要地位。投資的增加，直接拉動了勞動力、原材料等方面的需求。到1999年底，外商投資企業中的職工數為2000萬，占全國城鎮勞動人口的10%，外資企業對中國工業總產值的貢獻率約為15%.⑵帶來了巨大的稅收收入。雖然由于各種優惠政策，造成關稅、所得稅的流失，但另一方面，國外投資也帶來了巨大的稅收收入。1999年，外商投資企業繳納稅收比上年增長了33.78%，納稅額占全年工商稅收的16%.這一部分稅收收入，已經成為我國稅收中的重要組成部分。⑶外資企業的崛起促進了我國對外貿易。99年外資企業的進出口額達到了1745億美元，占全國進出口總額的48.38%，表現出較大的順差，對我國的對外貿易發展和國家外匯儲備的穩定增長起了積極作用。

國外投資不只是一定量的外來資本流入，更重要的是它包含的技術、知識、管理以及有效組織這些資源的方式。吸收國外的先進技術和科學的管理經驗，為我所用，是在利用外資中必須貫徹的原則。在利用外來資本的同時，我國在技術、管理、創新等方面得益非淺，國內企業在國際市場中的競爭力得到了迅速提高。國外投資還反過來大大加快了中國改革開放的進程。在吸收國外投資的過程中，我國的對外政策逐步完善成熟，法制等各項建設逐漸與世界接軌。在從容面對WTO的時候，外資在其中起的作用功不可沒。

對外稅收優惠的政策影響與投資反映

根據鄧寧的對外貿易理論，對外投資的吸引力決定于勞動力成本、貿易障礙、市場需求和政府政策為特征的區域優勢。稅收優惠直接引起外商在我國投資能獲得比內資企業更高的投資收益率，在國內的產品競爭中占據明顯優勢。

我國目前對外資企業的稅收優惠政策主要有：企業所得稅方面，外資企業享受2免3減和經濟特區等更優惠的待遇，從事出口業務的外資企業減半征收，以及利潤再投資返還40%的已征稅款，地方所得稅（一般為3%）也予以不同程度的減免；在關稅和增值稅方面，用于出口生產的進口原材料和用于國家鼓勵的投資項目的進口機械設備免稅，在投資總額內采購的國產設備全額退還增值稅；外資企業免征土地使用和城市維護建設稅。與內資企業比較，外資企業所享受的稅收優惠面寬而且幅度大。據一些資料反映，外資企業的實際稅負比內資企業低1/3到1/2.外商選擇在中國投資，不僅可以繞過關稅和非關稅壁壘，進入中國這個巨大的市場，還可以享受廉價的勞動力和優惠的稅收政策，所有這些讓外國投資者對在華的投資充滿信心。

稅收優惠政策的成本與效益分析

在制定對外稅收政策時，對稅收優惠進行成本與效益的比較十分必要。這種比較是基于宏觀層面的，涉及國家的經濟和政治等領域，矛盾眾多，相當復雜。

稅收優惠在吸引國外外資方面起了很大作用，國外投資對中國經濟的積極影響（即效益）在上文已作了闡述。外國投資給我國帶來的負面影響（即成本）也是很明顯的。⑴外資企業享受的超國民待造成內外企業的競爭環境不平等。外資的大量涌入，對內資產生“擠出效應”，由于稅收的優惠政策，這種“擠出效應”被放大，以致對國內的一些優勢產業產生排擠。外資企業享受的稅收優惠大大削弱了國內企業在兩者競爭中的競爭力。外資企業所得稅負擔率不足10%，而內資企業為28%，1997年以前，我國的關稅算術平均水平為23%，而外資企業的關稅平均稅率約為5%.長此以往必然阻礙我國民族工業的生存和發展。⑵稅收嚴重流失。據一些研究報告估計，1996年，中國對外資的稅收減讓是稅收流失達1300億，1997年這個數字約為1700億。稅收收入的流失構成了吸收國外投資的重要成本。

筆者認為，制定對外稅收政策至少應考慮以下幾方面的比較：⑴稅收優惠政策和其它優惠政策的成本比較。⑵稅收優惠吸引外資對經濟發展的利與由此對國內企業產生的負面影響。⑶中國的稅收優惠政策與其它發展中國家，特別是一些周邊國家的比較。我國周邊一些國家近些年在吸引外資方面作了很大的努力，推出了一系列優惠政策，這些國家在勞動力、原材料等方面具有同等甚至更大的優勢，因而我國面臨巨大的競爭。如果不創造良好的投資環境，取消稅收優惠，勢必使國外投資向這些國家轉移，未來造成的結果是：周邊國家低成本的產品通過我國的低關稅大量進入我國，對我國的國內生產和外貿都會產生沖擊。

我國對外稅收政策的發展趨勢

在中國對外開放的初級階段，采取內外有別、對外優惠的稅收政策，從戰略上說是利大于弊，這些年的實踐也證明了這一點。隨著對外開放的深化，這種稅收政策的弊端也日益明顯并暴露出來。提高國外投資的質量，完成從量到質的轉變已成為當務之急。

中國加入世貿組織將標志我國進入利用外資的新階段，面對開放的國際市場，需要調整和制定新的對外稅收政策。如果繼續目前的稅收政策，將更不利于國內企業在國內外市場的競爭，而且由于開放面的加大，可能引起稅收的更大流失，各種負面效應將表現得更加明顯。“利大于弊”的效應格局將轉變為“弊大于利”。

調整對外稅收政策，適應入世需要，對國外投資企業實行國民待遇，是大勢所趨。但在短期內，不會出現大的調整，這是因為：考慮稅收政策在吸引外資中的作用，在短期內表現為利大于弊；目前出現的外資卻步不適宜進行大的調整。這方面的改革將遵循三點原則：首先，堅持改革開放，堅持繼續吸引外國投資的原則。其次，中國已經向外商做出承諾的稅收政策，在承諾期內不可能改變。第三，稅收優惠政策的調整應根據國際國內情況因勢利導，在權衡利弊的基礎上做出決策，并充分考慮外國投資者的利益。

提高利用外資的質量，就應該突出稅收優惠的政策導向。⑴產業導向。加入WTO后，中國將進一步開放投資領域，如何引導國外投資成了一項新的課題。對農業、能源、交通、環保等產業部門的國外投資實行稅收優惠，以帶動這些方面的國外投資，使這些產業得到較快發展，適應國際競爭的要求。從1979年到1996年外商直接投資累計項目數的產業分布來看，第一產業（即廣義的農業）外商投資僅占累計總額的2.5%.雖然94年以來，我國利用外資的產業結構有所改善，一系列鼓勵外商投資基礎建設的政策出臺，能源、交通等項目成為投資的熱點，但外商投資的產業結構欠優化的狀況并未得到根本改觀。⑵科技導向。科技是第一生產力，各國都把發展高科技作為振興經濟的重要戰略。我國在許多方面的科技水平還比較落后，對高科技項目實行稅收優惠十分必要。⑶地區導向。在堅持原有的經濟特區等區域稅收優惠的基礎上，對中西部地區采取稅收傾斜，促進西部大開發的快速進行。90年代中期起，外商投資高度集中在東部級沿海地區的失重局面有所緩解，中西部和內陸地區吸收外資的份額逐步增加，稅收優惠的地區導向在其中發揮了重要作用。

在注重稅收優惠的導向同時，對外稅收政策的調整將會出現如下趨勢：⑴統一內外資企業所得稅，減少和取消外資企業在所得稅方面的優惠政策，使內外資企業享受同等待遇，在平等條件下相互競爭，共同發展。從某種意義上說，這是對我國民族工業的積極保護，有利于民族產業在競爭中崛起，從而帶動中國經濟真正騰飛。⑵稅收優惠政策進一步規范。目前的優惠政策彈性過大，地域性優惠層次過多，偷稅、避稅、假合資以及稅收優惠引致的尋租行為破壞了市場機制，犧牲了政府財力。一是規范實施稅收優惠政策的地區，清理多層次的地區優惠，限制地方政府的稅收優惠自主權。二是規范優惠對象，對待港澳臺和其他外商一視同仁。三是規范優惠標準，使稅收政策明確化、透明化，使外商能正確把握。⑶改進優惠方式，加強間接優惠的調節力度。間接優惠的特點是對稅收的間接減免，可表現為延遲納稅行為，是資金使用在一定時期內的讓度，如加速折舊、投資抵免、規定范圍內費用開支的應納稅額扣除、準許建立特定準備金。這些方式有利于外商的獲益，維護市場經濟的平穩發展，保障我國的稅收收入。⑷統一內外資企業的進出口稅收政策。為適應入世要求，我國的關稅水平一直在降低，低關稅使減少進出口稅收減免成為可能，既不會在很大程度上增加外資企業負擔，也有利于加大關稅對進出口產品結構的調節力度。

綜述

建立科學完整的涉外稅制模式，不僅是適應中國入世的需要，更關系到我國經濟的穩定發展。與此同時，科學應用其他的激勵政策，提高國外投資的質量，已達到對我國經濟的補充和促進作用。改善投資環境，建立統一開放、競爭有序的市場環境，加強涉外經濟法制建設，切實保障外商合法利益。為保持政策的穩定性，在調整對外稅收政策時，可采取必要的過渡措施，避免出現大批外商撤資，使經濟出現大的波動。團結穩定的國內局面是一切的關鍵，只要政治穩定，政策得力，中國的經濟一定能健康快速的向前邁進。