稅收征管效率

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摘要：近年來，新疆稅收收入快速增長。本文利用“索洛余值法”對新疆1994-2007年間的稅收征管效率進行定量測算，發現分稅制改革以來，新疆稅收征管效率年均提高了8.06%，征管效率對稅收的貢獻率為55.35%左右。

關鍵詞：稅收;征管效率;Solow余值法

一、引言

經濟因素對稅收的增長有著十分直接的影響，它包括經濟增長和產業結構變動兩方面因素。加強征管也是稅收增長的直接原因。但是，我國理論界對稅收征管效率的問題研究較少，實踐中也很少將征管效率作為稅務機關業績考核的重要指標，長期以來主要以稅收收入作為衡量稅務部門工作的主要指標，這樣就造成了我國稅收征管效率較低的局面。自1994年稅制改革以來，新疆稅收收入（除1999年）快速增長，從1994年28.7億元上升到2007年的200.65億元。理論上的問題是，在稅收增長過程中，稅收征管效率提高了多少？征管效率的提高對稅收增收的貢獻率是多少？莊亞珍、陳洪（2004）對影響稅收征管效率的因素進行了初步分析。臧秀清、許楠（2005）初步分析了稅收征管效率的綜合評價體系。在已有的關于“加強征管促進稅收增長”的研究中，對管理因素的分析還停留在定性分析或粗略的數據分析的層面上。原因在于，難以在實際中剝離管理因素和經濟因素的影響，很難作出精確的數量分析（賈康，2002）。有鑒于此，本文借鑒“索洛余值法”對新疆1994-2007年間的稅收征管效率進行定量測算。

二、Solow余值法簡介

1.測算基本思路

Solow余值法最早由Solow于1957年提出，普遍用于測定技術進步對經濟增長的貢獻率。其基本思想是在Cobb－Douglas生產函數的基礎上，分離勞動力資本對經濟增長的貢獻率，將其剩余部分作為技術進步對經濟增長的貢獻。楊得前(2008)利用Solow余值法首次定量測算了上海市稅收征管效率，并取得了較為滿意的結論。本文也用Solow余值法測算新疆的稅收征管效率。

在影響稅收收入的因素中，最基本的因素有三個：一是稅源數量（以G表示），二是稅源的質量（以P表示），三是征管效率

假定稅收函數（Y）為：，其中表示綜合征管效率水平。

對稅收函數兩邊取自然對數，然后進行全微分，可得：

(1)

上式左端第一項式稅源的增長使稅收增收的部分，表示稅源的稅收產出彈性。第三項c表示由于征管效率的提高使稅收增收的部分，可以將其稱之為征管效率提高率。這里的征管效率包括管理水平和從業人員努力的提高等諸多方面。更進一步的說無論有無稅源數量的增加，質量的改善，征管效率提高均有可能發生。

將(1)式各項用年增長率代替得：

上式左端第一項表示稅源數量的增加對稅收增長的貢獻率，第二項表示稅源質量的改善對稅收增長的貢獻率，第三項表示稅收征管效率提高對稅收增長的貢獻率。

利用上式，我們可以測算出稅收征收效率對稅收增長的貢獻率。

2.指標選取

本文采用崔興芳(2006)在稅收征管效率提高測算及對稅收增長的影響和楊得前(2008)在上海市稅收征管效率提高的定量測算與分析中選取的指標作為本文的指標。

第二產業和第三產業之和占GDP的比重。根據發展經濟學的理論，經濟增長可以理解為產業結構的全面升級。一般而言，隨著經濟的發展，產業結構的演變過程會從第一產業占優勢比重向第二、第三產業占優勢比重的方向演進。由于稅源絕大部分集中在第二、第三產業，并且考慮到取消農業稅后，第一產業基本不提供稅收，因而本文用第二、第三產業之和來表示稅源數量。

三、征管效率對稅收增長的貢獻率的測算

假定稅收函數，假定稅收函數規模報酬不變，即。對稅收函數兩邊取自然對數，化簡得：

令

則稅收函數變換為：

(2)

在做方程(2)的回歸之前，為了避免出現偽回歸，本文首先運用Eviews5.0軟件對lnm、lnn進行單位根檢驗。

(2)進行回歸，得到的回歸方程及系數的t統計量如下：

(3)

（-9.74）（12.52）（27.21）

由于擬合優度，該模型整體通過了顯著性檢驗。并且各個系數的概率P=0.0，說明各個系數也都顯著不為零，通過了顯著性檢驗。通過對方程進行回歸后的殘差進行檢驗可以看出，殘差是一個平穩序列，所以三個序列具有協整關系。

根據方程(3)我們得到稅收函數為：

即（4）

從回歸方程可以看出，期間稅收征管效率平均每年提高8.6%，第二、三產業每增加1%，稅收收入增加0.99%，營業盈余占GDP的比重每增加1%，稅收收入增加0.01%

“索洛余值法”的要素平均增長率是幾何平均增長率，若期初水平為x0，期末水平為xn，則平均增長率為：

稅收收入的平均增長率為：

征管效率提高對稅收增長的貢獻率Cr為：

以上分析中我們可以看到，1994～2007年間新疆的征管效率平均每年提高8.6%，征管效率提高對稅收增收的貢獻率為55.35%左右。

四、政策建議

雖然新疆的稅收征管效率水平不斷提高，但是新疆的稅收征管效率仍徘徊于較低水平，稅收征管改革仍比較遲滯。對此，建議從以下兩個方面進行改革以提高征管效率，增加稅收。

1.提高稅源監控質量，加強部門之間的協作

現如今，我國的公共支出效率地下，缺乏監督，納稅人、納稅單位對稅款怎樣使用、用在何處，都處于不知情的狀態，且公共支出也沒有完全體現納稅人、納稅單位的意愿。只有讓納稅人充分享受其權利，才能自覺履行其義務。

欠、偷、抗稅現象之所以存在，主要是因為信息不對稱，納稅人掌握的信息明顯多于稅務機關。為了盡量縮小征納雙方之間的信息量差異，稅務機關應積極與社會各部門配合建立協作機制，改善征管的外部環境。建立一個統一的網絡系統，實現信息資源共享，以便更好地進行稅收征管。

2.提高信息化水平，開展財稅庫銀橫向聯網系統（TIPS）

稅收征管實踐表明，科學有效的征管協作機制和監控手段是稅收征管效率的實體保障，也是稅收征管資源優化配置的外在條件。各級稅務部門要本著因地制宜的原則，根據當地經濟的發展走勢和納稅人的素質情況，簡化納稅申繳手續，強化納稅申報方式的改革力度，提高基層稅收管理人員操作水平，從而節省稅收征管的人力資源。

已在全國23個省市推廣使用的財稅庫銀橫向聯網系統（TIPS）實現了稅收申報繳庫無紙化和業務處理一體化，實現了稅款資金實時劃撥和部門間信息共享，在加強政府財務管理、轉變政府職能、提高效率、方便群眾等方面發揮了巨大的作用。所以，新疆應該盡快開展橫向聯網系統，并擴大辦理費稅收入直接繳庫的業務范圍，以便有利于財政、國庫部門實時掌握稅款入庫情況，為財政預算執行分析及預測提供準確依據。

參考文獻:

[1]新疆統計年鑒，歷年.

[2]楊得前:上海市稅收征管效率提高的定量測算與分析:1994-2007[J].華東經濟管理,2008,Vol22,No8.

[3]莊亞珍陳洪:稅收征管效率影響因素評析[J].稅務研究，2004，11：73-74.