稅轉型影響

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摘要：2009年1月1日起，我國將全面實行消費型增值稅，此次轉型改革，財政收入預計減收超過1200億元，這必將成為中國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次。文章主要回顧了我國增值稅開征及轉型的主要歷程，并對轉型所帶來的積極和負面影響進行了分析。

關鍵詞：增值稅轉型;生產型增值稅;消費性增值稅

國務院常務會議日前審議并原則通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例(修訂草案)》。會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。改革的核心內容是允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅。與此同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，并將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。此次調整對于擴大國內需求，降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業技術進步、產業結構調整以及轉變經濟增長方式均具有重大意義。

一、我國增值稅轉型改革的實踐回顧

我國的增值稅幾乎是與改革開放同步誕生，并逐步發展壯大起來的。自1979年試點征收至今，在短短30年里，發展迅速。增值稅全面推行之初，根據當時的國情和經濟運行模式，我國選擇了生產型增值稅，此舉一是可以保證財政收入，另外則是可以抑制投資膨脹。實行生產型增值稅制意味著固定資產投資所對應的進項稅額不能抵扣，其法定增值額大于理論增值額，對固定資產存在重復征稅，而且越是有機構成高的行業，重復征稅就越嚴重。這種類型的增值稅不利于鼓勵投資，但卻可以保證財政收入。但隨著中國經濟的增長，國家財政實力顯著增強，此外投資需求不足已經成為經濟發展的制約因素，原實施生產型增值稅的基礎條件和經濟環境已發生了明顯變化。為此中共十六屆三中全會《關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》提出，要改革增值稅制度，實現從生產型向消費型轉變。此舉既有利于合理稅收負擔、鼓勵投資，也有利于產品的出口。從拉動經濟的角度看，實行消費型增值稅是我國經濟發展的必然趨勢。

2003年10月底，中共中央、國務院下發《關于實施東北地區等老工業基地振興戰略的若干意見》，提出了在稅收政策方面對老工業基地予以適當支持的政策。從2004年7月1日起，黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市經過認定的從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業的增值稅一般納稅人，通過購進等方式取得的固定資產所含進項稅金，可以在當年新增增值稅稅額中抵扣。2007年7月1日，轉型試點的范圍擴大到中部六省26個老工業基地城市的電力業、采掘業等八大行業。2008年7月1日，試點范圍再次擴大到內蒙古自治區東部五個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區，至此我國增值稅轉型進入了全面倒計時。2008年11月10日，國務院對外公布轉型方案，決定自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。

二、增值稅轉型的積極作用

1.增值稅轉型刺激高新技術投資，優化產業結構

高新技術行業是我國需要大力引導和發展的，該類型企業國定資產投資比重較大，原生產型增值稅使企業既要承擔多投固定資產的壓力，又要承受多繳增值稅的負擔，限制了高新技術行的發展。增值稅轉型可以使技術密集型的企業得到更多進項稅額的抵扣，獲得較勞動密集型企業更多的減稅收入，將鼓勵高新技術產業發展，從而促進整個社會的產業改造和產業升級，推動我國經濟結構調整。

2.增值稅轉型促進企業設備更新，增強發展后勁

目前一些國有大中型企業，設備老化、技術落后。要適應市場經濟發展的需要，必須加大投資，推廣應用新工藝、新技術、新設備，進行全面的更新改造。實行消費型增值稅，購置固定資產所支付的增值稅款可一次性全部扣除，降低企業經營成本，有利于刺激企業改進技術，提高企業生產效益和競爭力。而設備的更新改造，有利于增加企業積累，增強企業發展后勁。

3.增值稅轉型可以避免重復征稅，還原稅收中性特征

生產型增值稅不允許抵扣外購固定資產的增值稅進項稅額，使其無可避免的帶有階梯式流轉稅的各種弊端。增值稅轉型徹底消除了重復征稅，對所有交納增值稅的企業都具有一定減稅效應，減輕企業的稅收負擔。消費型增值稅使外購固定資產的進項稅額同外購原材料、燃料動力、包裝物一樣準許抵扣，使同一商品只要最終價格相同，稅收負擔即保持一致，增值稅的征收不因生產或流轉環節的變化而影響稅收負擔，還原了增值稅的中性特征。

4.增值稅轉型有利于擴大內需，應對金融危機

目前美國次貸危機的影響已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經濟增長出現明顯放緩勢頭，一些國家甚至出現經濟衰退的跡象。我國在這種形勢下適時推出增值稅轉型，對于克服國際金融危機對經濟，特別是實體經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。國家稅務總局稅收科學研究所研究員張培森說：“增值稅改革意味著企業有更多的資金，可以刺激擴大企業投資，也是國家擴大內需的重要手段。”消費型增值稅可以刺激高新技術投資，加速固定資產更新改造。投資的增加使社會購買力提高，擴大了投資中所需商品的需求，可以緩解物價下降和產品銷售困難的局面。

5.增值稅轉型有利于簡化操作，提高征管效率

消費型增值稅計稅時，作為課稅基數的法定增值額相當于納稅人當期的全部銷售額扣除外購的全部生產資料價款后的余額。此種方法最宜規范憑發票扣稅的計算方法，因為憑固定資產的外購發票可以一次將其已納稅款全部扣除，既便于操作，也便于管理。避免了生產型增值稅計稅核算時，區分允許抵扣和不允許抵扣項的繁重工作量，同時大大減少稅務機關的檢查和監督工作，降低了征納成本，提高了納稅效率和征管效率。

6.增值稅轉型可以實現全面退稅，促進對外貿易發展

出口退稅是國際上通行的一種獎勵出口措施，出口產品采用零稅率，可以使本國商品以不含稅價格進入國際市場，增強市場競爭力。我國雖然也實行出口退稅，但由于此前的生產型增值稅在稅額計算中不抵扣固定資產部分，因而在退稅金額中也就不包括為生產該產品而外購的固定資產已繳納的稅金，退稅不徹底導致固定資產所對應的稅額成為出口產品成本的構成因素之一,，使之在與外國不含稅產品的競爭中，處于不利的地位。消費型增值稅則可以對出口產品實現全額退稅，保證了出口產品以不含稅的價格進入國際市場，提高了國際市場競爭力，促進促進對外貿易的發展。

7.增值稅轉型可與國際慣例接軌，加速稅收國際化進程

世界經濟一體化進程加速了稅收的國際化。在稅收國際化進程中，要求區域內稅收制度與國際接軌，融入到世界經濟有機整體之中。當今世界上開征增值稅的140多個國家和地區，大部分國家和地區實行的是消費型增值稅，只有我國等少數幾個國家實行生產型增值稅。如果我國繼續實行生產型增值稅，將會妨礙中外企業間的正常交流。增值稅轉型可以使我國的增值稅制與國際慣例接軌，對減少貿易摩擦、促進中外企業間的正常交流具有重要意義。

三、增值稅轉型可能的負面影響

1.增值稅轉型短期內將造成財政收入的減少

生產型增值稅由于對固定資產所含稅額不予扣除，在很大程度上保證了中央和地方的財政收入。轉型改革后，由于消費型增值稅的計稅基數堅守，在在原稅率不變的情況下，必將帶來財政收入的減少。學術界關于轉型改革對財政收入影響的預測差別很大，從500億元到2000億元不等，差別主要來自口徑和時間的不同。但根據財政部靜態估算，轉型改革將使財政減收超過1200億元。對于政府財政來說，增強財政承受能力，即如何彌補轉型所帶來的財政缺口，是最為現實和棘手的問題。

2.增值稅轉型可能引發局部投資過熱

在各種類型增值稅中，消費型增值稅推進投資增長的作用最大，且特別有利于促進固定資產的投資。相比較而言，消費型增值稅投資越多，實際稅收負擔率越低，投資越少實際稅收負擔率越高，投資增加對增值稅稅收負擔影響的程度最高。從經濟周期的角度分析，消費型增值稅在經濟出現蕭條時，可以起到保護投資，刺激經濟增長的作用，而在經濟繁榮時期，則可能導致通貨膨脹的加劇。當前我國對投資主體的產權和權益約束機制還很不規范，一些行業仍存在“投資饑餓癥”，并已出現局部投資過熱現象，在此情況下進行增值稅轉型改革，勢必會從總量上激勵投資，這將不利于解決業已存在的投資結構嚴重失衡的矛盾，引起局部地區投資需求過旺，并可能導致需求拉動型通貨膨脹的迅速蔓延。

3.增值稅轉型可能增加勞動就業壓力

我國許多地方的企業構成中勞動密集型企業所占比重較大，在實行生產型增值稅時，勞動密集型企業因為固定資產投資少，不予抵扣的進項稅額小而稅負較輕；而資本密集型企業資本有機構成高，產品成本中不予抵扣稅金的固定資產所占的比重較大，稅負相對較重。增值稅轉型后，勞動密集型企業的輕稅負優勢將不復存在。南京財經大學教授楊撫生的研究表明，在經濟結構以第二產業為主的地區，增值稅轉型的影響更為明顯。由于次貸危機和國內緊縮政策影響，一些勞動密集型制造企業經營已經面臨困難，此番轉型后，增值稅方面的優惠也將消失。而勞動密集型企業的蕭條意味著就業問題的嚴峻，這是增值稅轉型最不可忽視的影響。

4.增值稅轉型進程中存量固定資產處理存在問題

此前在東北三省的增值稅轉型試點中，明確規定存量固定資產所含稅額不予抵扣，這必然造成新辦企業和老企業之間的不公平競爭。但在《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》中，又給企業留有了一定的操作空間，即老企業也可以通過變賣方式將存量固定資產轉為新購進的固定資產，從而獲得對存量固定資產所含稅金的抵扣。這種靈活性可能導致企業至經營戰略或者融資需要與不顧，僅為了獲得國家的稅收優惠，而成立新的企業或者進行售后回購。這就使存量固定資產不能抵扣的政策失去應有的意義,不僅增加了新設企業和出售設備的成本,還增加了稅收征管的難度。

增值稅轉型是我國稅制改革過程中的一項重大舉措，改革的成效會直接影響國家宏觀經濟的運行和各級財政部門的可支配財力。雖然實行消費型增值稅在短期內會出現一些問題，但按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則進行增值稅的轉型，可以給各類型企業提供一個公平的稅收環境，還增值稅“中性稅收”的本來面目，使之更趨于規范、科學。從長遠來看，對鼓勵公平競爭，提高國際市場競爭力，促進改革開放和經濟發展具有積極作用。

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