經(jīng)營單位所得稅

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一、目前所得稅征收管方面存在的問題

1.財務管理混亂，會計核算不規(guī)范，稅基確保難。一是沒有專門的《經(jīng)營服務性事業(yè)單位會計制度》，財務核算各行其是，造成應稅所得不實。二是使用票據(jù)不統(tǒng)一。三是轉(zhuǎn)移收入。

2.納稅意識淡，征管阻力多，依率計征難。近幾年來，有不少單位甚至在行動上表現(xiàn)為所得稅是能少則少，能拖則拖，有意隱瞞少報應稅所得，采取你查到就該你，查不到就該我的態(tài)度，制造阻力，造成依法依率計征難。

3.行政干預多，依法征管難。由于地方財政困難相對投入不足，加上主管部門轉(zhuǎn)移會議、考察、應酬支出負擔等諸多方面因素，造成事業(yè)單位發(fā)展緩慢。當?shù)囟悪C關依法征稅時，常常遭到不應有的行政干預和種種責難。

4.負稅能力弱，實際困難多，稅款入庫難。通過調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，目前按現(xiàn)行政策征收所得稅的事業(yè)單位，收入來源極少，人員工資水平極低，虧損單位達60%以上，雖然應稅收入單獨計算有一定的應稅所得，但有稅無錢，銀行無錢扣繳，扣壓財產(chǎn)物資又都是些日常辦公設施，造成稅款入庫難。

二、解決問題的對策

(一)加強稅法宣傳，增強納稅意識，維護稅法的嚴肅性

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施細則和有關稅收規(guī)定，事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，應當繳納所得稅。應納稅的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以實行獨立經(jīng)濟核算的單位為納稅人。

凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，以及非專門從事生產(chǎn)經(jīng)營而有應稅收入的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，均應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局稅務登記管理辦法》的有關規(guī)定，依法辦理稅務登記。

(二)正確計算和核算所得稅

事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的收入，除國務院或財政部、國家稅務總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，均應計入應納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。計算公式如下：

應納稅收入總額-免征企業(yè)所得稅的收入項目金額

事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位納稅年度的應納稅收入總額，減去與取得應稅收入有關的支出項目后的余額，為應納稅所得額。各項支出的確定必須與收入相互配比。

計算公式如下：

應納稅所得額=應納稅收入總額-準予扣除的支出項目金額

其中，準予扣除的支出項目，是指與事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位與取得應稅收入有關的成本、費用和損失。

(三)規(guī)范所得稅的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》的規(guī)定，所得稅的計算和核算應采用資產(chǎn)負債表債務法，為此，我們應在現(xiàn)行《事業(yè)會計制度》規(guī)定的會計科目的基礎上增設以下科目(包括相應的賬務處理)：

1.“所得稅費用”科目

事業(yè)單位應在損益類科目中設置“所得稅費用”科目，核算其按規(guī)定從當期結余中扣除的所得稅。該科目借方反映從當期結余中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“結余分配”科目的所得稅額。

資產(chǎn)負債表日，按照稅法規(guī)定計算確定的當期應交所得稅，借記“所得稅費用”，貸記“應交稅金—應交所得稅”。如果遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，“貸記本”科目(遞延所得稅費用)、“事業(yè)基金——一般基金”等科目。如果遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，則做相反的會計分錄。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“結余分配”科目，結轉(zhuǎn)后本科目無余額。2.“遞延所得稅負債”科目

事業(yè)單位應在負債類科目中增設“遞延所得稅負債”科目，核算其由于應納稅暫時性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。

資產(chǎn)負債表日，事業(yè)單位應確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅費用—遞延所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負債”。資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記“所得稅費用—遞延所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負債”；資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的做相反會計分錄。

3.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目

事業(yè)單位應在資產(chǎn)類科目中增設“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算事業(yè)單位確認的可抵扣暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日，事業(yè)單位應確認的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用—遞延所得稅費用”科目。資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用—遞延所得稅費用”等科目；資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額小于其賬面余額的做相反會計分錄。

4.“結余分配——應交所得稅”科目

一般事業(yè)單位應在“結余分配”科目下設置“應交所得稅”明細科目，專門反映一般事業(yè)單位計算出的應繳納的企業(yè)所得稅稅額。

5.“應交稅金——應交所得稅”科目

事業(yè)單位應設置“應交稅金——應交所得稅”科目，用來專門核算事業(yè)單位繳納的所得稅。“應交稅金——應交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示事業(yè)單位應納稅所得額按規(guī)定稅率計算出的應當繳納的企業(yè)所得稅稅額；借方發(fā)生額表示實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示應繳而繳交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示多繳應退還的企業(yè)所得稅稅額。

(四)及時進行納稅申報，確保足額入庫

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

1.按月(季)預交所得稅的會計處理

按照稅法規(guī)定，事業(yè)單位所得稅應按年計算，分月或分季預繳。每月終了，事業(yè)單位按規(guī)定計算出本月份的事業(yè)結余、經(jīng)營結余，在此基礎上計算出本月應納的所得稅。事業(yè)單位計算出的結余，在稅法上稱為稅前合計利潤。

2.匯算清繳的會計處理

年度終了，事業(yè)單位應根據(jù)“經(jīng)營結余”或“事業(yè)結余”科目有關資料，計算出本年實現(xiàn)的利潤總額或結余總額。事業(yè)單位應按規(guī)定對利潤總額或結余總額進行調(diào)整，包括彌補上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調(diào)整后的余額，就構成本年度的應納稅所得額。按本年度應納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出應納稅額。如有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應納稅額中扣除。

事業(yè)單位在匯算清繳時，計算的實際全年應納稅額多于全年已預繳所得稅稅額，其少交的部分，應于下一年度繳納時補繳。

(五)上年利潤調(diào)整所得稅會計處理

事業(yè)單位年度決算報表經(jīng)有關部門審核后，對發(fā)現(xiàn)的上年度會計事項，如果涉及損益的，應對上年利潤或結余總額和利潤或結余分配進行調(diào)整，計算出多繳或少繳所得稅，辦理補繳或退稅手續(xù)。

【摘要】本文對經(jīng)營服務性事業(yè)單位所得稅的有關問題進行了深入探討，指出了目前所得稅征收管方面存在的問題，提出了解決這些問題的對策。

【關鍵詞】所得稅征收管納稅意識稅法