中小企業(yè)稅收籌劃管理風險防范分析

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編者按：本論文主要從中小企業(yè)的稅收籌劃風險；中小企業(yè)防范稅收籌劃風險的對策等進行講述。包括了中小企業(yè)自身因素帶來的風險、企業(yè)外部因素帶來的風險、正確認識稅收籌劃,規(guī)范會計核算、及時、系統(tǒng)地學習稅收政策,準確理解和把握稅收政策的內涵,緊密關注稅收政策的變化和調整、提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質,也可以借助社會中介機構、稅收專家的力量、營造良好的稅企關系、保持稅收籌劃方案適度的靈活性等，具體資料請見：

論文關鍵詞:中小企業(yè)稅收籌劃風險防范

論文摘要：隨著人們法制觀念的增強,越來越多的中小企業(yè)意識到稅收籌劃對降低稅負的重要性,也迫切需要通過合理的稅收籌劃來規(guī)范企業(yè)的經營行為,為企業(yè)發(fā)展提供動力。但是,由于稅收籌劃經常是在稅法規(guī)定的邊緣操作,其風險無時不在,如何實現(xiàn)涉稅零風險吸引了人們越來越多的關注。

稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。

一、中小企業(yè)的稅收籌劃風險

(一)中小企業(yè)自身因素帶來的風險

1、對稅收政策和稅收籌劃的認識存在誤區(qū)。片面認為稅收籌劃是財務人員的事情,與其他部門無關,或認為只要與稅務局的關系好,有事可以通過疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風險。一些企業(yè)把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規(guī)手法開展“籌劃”。有的企業(yè)籌劃人員的財務會計、稅收政策、企業(yè)管理、經濟法律等方面的專業(yè)知識欠缺,統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強,很難使稅收籌劃真正取得實效。某鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦年銷售額500余萬元,銷售對象大都是個體、私營企業(yè),由于進項抵扣少,一般納稅人稅負在9%以上。該礦進行稅收籌劃,選擇小規(guī)模納稅人身份(征收率3%)。稅務機關檢查時,按照一般納稅人17%的稅率補繳了少繳稅款,不得抵扣進項稅,企業(yè)損失慘重。

2、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分,稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標,而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此,稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標,為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求,稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經營理財秩序,那么將導致企業(yè)內在經營機制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。如,有的企業(yè)為了享受“兩免三減”免稅期的稅收優(yōu)惠政策,人為加大成本費用,推遲盈利年度,以便調整“兩免三減”免稅期的到來,而忽視生產經營、造成連續(xù)虧損等,這種本末倒置的做法,對企業(yè)有百害而無一利,必然導致企業(yè)整體利益的損失和稅收籌劃的失敗。

3、籌劃方案不科學導致的風險。一些企業(yè)在稅收實踐中,過分追求納稅籌劃而忽視遵從稅收政策和財務核算規(guī)范,不科學的稅收籌劃時有發(fā)生,表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴重脫離企業(yè)實際,不符合成本效益原則,沒有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設計,缺少全局觀和戰(zhàn)略觀,甚至違反稅法等。例如,某超市混淆返還收入與進場費、上架費、廣告費、管理費等的區(qū)別,鉆政策空子,不管與商品銷售量、銷售額有無聯(lián)系,都以進場費、上架費、管理費等名義與供貨方簽訂合同,人為調劑收入費用,假籌劃,真偷稅,90余萬元返還收入只申報營業(yè)稅,而不進行增值稅進項轉出。稅務機關查實后不但追征了稅款,還給予了相應的處罰。

4、稅收籌劃的客觀基礎條件不完善導致的風險。中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜,行業(yè)門類齊全、所有制形式多樣化,投資規(guī)模小,資金、人員少,競爭力、抗風險度差,個別企業(yè)的投資人和經營管理者為了企業(yè)或個人的利益,往往重經營、重效益,而忽視對企業(yè)財務的重視,忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業(yè)往往經營規(guī)模不大,在企業(yè)內部的經營機構和內部組織機構的設置上都較簡單,沒有太多的管理層次。有的企業(yè)會計機構設置很不規(guī)范,有的獨資小企業(yè)甚至不設置會計機構,臨時從社會招聘一些兼職會計,目的就是出出報表,交交稅,規(guī)范管理、規(guī)范經營根本無從談起。有的中小企業(yè)即使設置了會計機構,一般也是層次不清、分工不明、會計人員業(yè)務水平不高。這樣會計核算不健全,賬證不完整,會計信息嚴重失真,造成稅收籌劃的基礎極不穩(wěn)固,在這樣的基礎上進行稅收籌劃,其風險性極強。

(二)企業(yè)外部因素帶來的風險

1、稅收政策變化導致的風險。稅收政策按照目的不同可分為激勵性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策和維權性稅收政策。不同的稅收政策體現(xiàn)了國家不同的稅收導向和征收目的。隨著市場經濟的發(fā)展變化,國家產業(yè)政策和經濟結構的調整,稅收政策總是要作出相應的變更,以適應國民經濟的發(fā)展。因此,國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程,而在此期間,如果稅收政策發(fā)生變化,就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案,由合法變成不合法,由合理變成不合理,從而產生籌劃風險。2、稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。稅收籌劃最本質的特點是合法性,但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中,客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅收籌劃失敗的風險。首先,稅務法律、法規(guī)的不完善導致稅收政策執(zhí)行偏差。多數稅收制度一般只對有關稅收的基本面作出相應規(guī)定,具體的稅收條款設置不完善,無法涵蓋所有的稅收事項;或者由于客觀情況發(fā)生了變化,稅法尚未根據變化了的客觀實際作出相應的調整;其次,稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間,在一定的范圍內,稅務機關擁有自由裁量權,客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性;再次,行政執(zhí)法人員的素質參差不齊也是導致稅收政策執(zhí)行偏差的一個不可忽視的因素。因此,企業(yè)開展稅收籌劃經常會遇到來自一些基層稅務行政執(zhí)法機關的觀念沖突與行為障礙。其結果是:企業(yè)合法的稅收籌劃行為,可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文,或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰;或將企業(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管,使企業(yè)對稅收籌劃產生錯覺,為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

二、中小企業(yè)防范稅收籌劃風險的對策

稅收籌劃的風險是客觀存在的,但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)而言,防范稅收籌劃風險主要應從以下幾個方面著手:

(一)正確認識稅收籌劃,規(guī)范會計核算。中小企業(yè)經營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經營業(yè)績,但它只是全面提高企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié),不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃,因為經營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理,是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此,中小企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎工作,為提高稅收籌劃的效果,提供可靠的依據。

(二)及時、系統(tǒng)地學習稅收政策,準確理解和把握稅收政策的內涵,緊密關注稅收政策的變化和調整。為了能夠及時調節(jié)經濟體現(xiàn)國家的產業(yè)政策,稅收政策總是處于不斷變化之中,稅收籌劃從某個角度講,就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點,從而達到利益最大化。因此,進行稅收籌劃就是要不斷研究經濟發(fā)展的特點,及時關注稅收政策的變化趨勢。此外,要注意全面把握稅收政策,切勿抓住一點,不計其余,否則也會功虧一簣。事實上,全面、準確地把握政策是規(guī)避稅收籌劃風險的關鍵。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時,應建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng),如訂閱《中國稅務報》、《國家稅務總局公報》、《稅法速遞》等經濟類報刊,及時知曉稅收政策信息,收集和整理與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動情況,及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響,準確把握立法宗旨,適時調整稅收籌劃方案,確保企業(yè)的稅收籌劃行為在合法的范圍內實施。

(三)提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質,也可以借助社會中介機構、稅收專家的力量。稅收籌劃是一項高層次的理財活動,它包含著多方面的專業(yè)知識,如稅法、會計、投資、金融、貿易、物流等專業(yè)知識,專業(yè)性較強。因此,要求執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外,還要通曉工商、金融、保險、貿易等方面的知識,而且能在短時間內掌握企業(yè)的基本情況、涉稅事項,籌劃意圖等,在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上,選準策劃切入點,制定正確的籌劃方案。中小企業(yè)由于專業(yè)、經驗和人才的限制,不一定能獨立完成,可以聘請具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進行操作,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,完成稅收籌劃方案的制定和實施,從而進一步減少稅收籌劃的風險。

(四)保持稅收籌劃方案適度的靈活性。由于企業(yè)所處的經濟環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求在稅收籌劃時,應該對未來的稅收政策走向有一定的預測,從而保持籌劃方案相對的靈活性,以便隨著稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化隨時調整項目,對籌劃方案進行重新審查和評估,適時更新籌劃內容,采取措施分散風險,趨利避害,保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

(五)營造良好的稅企關系。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事,已經把實施稅收差別政策作為調整產業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激國民經濟增長的重要手段。不同類型且具有相當大彈性空間的稅收政策、各地不同的稅收征管方式,使稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由裁量權。進行稅收籌劃的許多活動是在法律的邊界運作,稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊。因此,中小企業(yè)要加強對稅務機關工作程序的了解,加強聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。這樣,企業(yè)的稅收籌劃方案才能最終得以實施。

這里特別要強調的是,中小企業(yè)要防止對“協(xié)調與溝通”的曲解。即認為“協(xié)調”就是與稅務機關搞關系,并不惜對稅務機關領導人員進行賄賂,讓少數不稱職的稅務干部在處理稅收問題上睜一只眼,閉一只眼,以達到不繳稅或少繳稅、不被處罰或從輕處罰的目的。其實,在稅務機關稽查力度不斷加大的情況下,這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅,反而會加大企業(yè)的涉稅風險。

總之,中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識,認真分析各種可能導致風險的因素,積極采取有效措施,預防和減少風險,避免落入偷稅漏稅的陷阱,從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

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