企業管理會計發展思考
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1理論基礎
環境管理會計所基于的理論主要來源于可持續發展理論、社會總成本理論和外部性理論等?？沙掷m發展理論主要有幾個最基本的要點：①人類應該在保持與自然的和諧統一的基礎上可持續發展；②注重資源的持續利用和環境保護；③要對資源具有的價值通過資源核算體系合理進行定價；④可持續發展要求人類放棄粗放型生產方式，選擇節約型生產方式；社會總成本理論主要內涵包括：生產成本與環境成本；馬歇爾和庇古在20世紀初提出外部性的概念，從福利經濟學角度看，外部性是指某單位的行為影響了其他人或企業的福利，卻沒有讓這種影響得到制止。外部性的一個突出的問題是“共享資源”問題。直接將導致資源的失效利用或市場失靈?？沙掷m發展理論、社會總成本理論和外部性理論共同支撐著企業環境成本會計的研究，是企業環境成本會計研究得以不斷前進、不斷發展的理論根源。
1992年聯合國環境與發展大會通過了《21世紀議程》，其宗旨是要推動各國貫徹可持續發展戰略。自此后，對環境問題的研究越來越深入。Schaltegger提出了環境會計的框架，從環境會計與生態會計的關系角度對環境管理會計進行研究，他沒有從更深的角度進行剖析。關于環境管理會計的研究，國內外研究理論較多，實務較少。謝輥，分析了會計信息在企業內部管理和決策的重要作用，為企業不同層面的管理者設計了相應的環境管理會計工具，但是這種工具雖然具有實用性，但是缺少可比性。郭曉梅、王燕祥、謝混、于道勝只對西方國家環境管理會計理論和實務進行了介紹，沒有從根本上解決環境管理會計在中國企業中的應用問題胡；谷喬對我國建立環境管理會計的必要性與可行性進行了探討。從以上研究可以看出，專家們的確發現了環境管理會計研究的必要性，但是沒有從根本上解決問題，僅僅是發現了問題，所以我們面臨的難題是如何在中國的企業中導入環境管理會計，即采用什么樣的環境管理會計工具解決企業污染的問題。
3環境管理會計在企業中應用存在的問題
3.1缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系企業在實施環境管理體系后，需要識別、預測企業的各項經濟活動對環境和人體健康等的影響以及影響的程度，制定出減輕不利影響的對策和措施?，F行會計體系提供的僅僅是定量的數據，缺少定性的分析方法。這樣就無法全面、科學地評價企業環境會計實施的成效。也就是說，缺少定性的指標體系在評價企業業績時是不科學的，也是不可行的。
3.2環境成本在不同企業、單位、部門之間分配比例缺少科學性、合理性在環境管理會計系統中，作為企業成本只一的環境成本除了具有自身屬性以外，同時也具備一般成本的特點，也同樣需要在不同的企業、單位和部門之間進行合理的歸集和分配。按照現行的會計制度規定，一般費用中的制造費用是主要以產量為基礎進行分配的，而期間費用則直接計入損益。由于環境成本要以環境負荷的發生和消減為成本動因進行分配，所以在分配中缺乏一種合理且被公認的標準。
3.3缺乏將外部環境成本內部化的實施政策由于環境問題具有環境介質影響的時空轉移性，因企業原因造成的環境成本費用目前是由企業、社會共同負擔，其中企業直接損害環境的負荷，相對應的外部不經濟費用則轉嫁給社會，然而外部成本與內部成本之間的比例又缺少一個科學的衡量標準。環境管理會計實施的目的之一就是要企業正確的計量內部和外部環境成本，并且將外部環境成本內部化，從而加強對其重視和管理控制。由于外部環境成本內部化會直接影響到企業的利潤核算，僅靠企業自覺履行這種不利于自身企業的不成型法則是不現實的，因此，企業“外部成本內部化”的強制措施是十分必要的，也是當前企業實施環境管理會計的過程中所缺乏的。
3.4缺乏環境管理會計的具體行為規范就目前來講，企業實施環境管理會計尚缺乏可操作性的會計準則。盡管政府機構應該制定統一的準則制度來約束企業的內部管理。企業只有形成對外報告和對內管理的壓力，才會研究環境因素，進而降低其經營對環境的影響。中國政府應該參考日本政府機構出臺的環境會計指南，應盡快出臺適合中國國情的環境管理會計應用指南，提出一套相對完整的環境業績考核指標。
4對策與建議
4.1增強企業綠色管理意識綠色管理意識作為一種新型的現代管理意識，就是企業根據社會經濟可持續發展的要求要把生態環境管理納入企業管理之中，把生態環境保護觀念融入現代企業的生產經營管理之中，從企業經營管理的各個環節著手來控制污染與節約資源，以實現企業的可持續發展，達到企業經濟效益、社會效益、環境效益的有機統一，是現代企業可持續發展的客觀要求。
4.2制定環境管理會計制度法規健全法律、法規，制定環境管理會計準則和
制度己成為企業實施環境管理會計的重要手段。制定環境管理會計準則，將涉及環境的內容列入會計要素，設立環境管理會計制度，使環境管理會計具有可操作性。同時通過法律的手段也可以樹立環境管理會計的地位。
4.3推進環境管理會計試點研究會計是一項操作性很強的應用科學，理論研究的成果必須能經得起實踐的檢驗，在我國研究環境管理會計，不能照搬國外辦法，必須考慮中國國情。從另一方面來說，這種來自國內外的壓力也會加快中國實施環境管理會計的步伐。在中國，不僅要在大型企業局部實施環境管理會計，更要全面成功地實施，運用在大型企業實施環境管理會計的經驗作為成果的試點，從而帶動占有中國企業90%以上的中小企業導入環境管理會計。
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[4]郭曉梅.環境管理會計研究——將環境因素納入管理決策中.廈門.廈門大學出版社.2003
摘要：如何讓綠色環境融入到企業會計中，無論是理論還是實踐，都成為當今企業關注的問題，本文分析了環境管理會計在企業應用的現狀以及存在的問題，同時給出了對策與建議。
關鍵詞：企業環境管理會計可持續發展
