管理會計內部控制分析

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一、管理會計及其主要職能

（一）管理會計

管理會計是管理與會計的融合，是現代會計中一個新的會計分支，它標志著會計發展的新階段，拓寬了會計的管理職能，使其具有決策、計劃、控制和評價的功能。管理會計是當代市場經濟條件下產生的，以現代企業經濟活動及其價值表現為對象，強化企業內部經營管理，目的在于實現最佳經濟效益。

（二）管理會計的主要職能

1.預測職能

按照企業未來的總目標和經營方針，充分考慮經濟規律的作用和經濟條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預測和推測未來企業銷售利潤、成本及資金的變動趨勢和水平。

2.決策職能

在充分考慮各種可能的前提下，按照客觀規律的要求，通過一定程序對未來實踐的方向、目標、原則和方法做出決定，根據企業決策目標，搜集、整理有關信息資料，選擇科學的方法計算有關長短期決策方案的評價指標，并做正確的財務評價，最終篩選出最優的行動方案。

3.規劃職能

通過編制各種計劃和預算，提供高質量的歷史和未來信息，采用適當的方式量化并說明未來經濟活動對企業的影響，在最終決策方案的基礎上，將事先確定的有關經濟目標分解落實到各個有關預算中去，從而合理有效地組織協調企業供、產、銷，以及人、財、物之間的關系，并為控制和責任考核創造條件。

4.控制職能

將經濟過程的事前控制和事中控制結合起來，一方面企業應監督計劃的執行過程，確保經濟活動按照計劃的要求進行，從而為完成目標奠定基礎；另一方面企業也應對采取的行動及計劃本身的質量進行反饋，以確定計劃階段對未來期間的影響、經濟變動等各因素的估計是否充分準確，從而調整計劃或工作以確保目標的實現。

5.考核評價職能

通過建立責任會計制度來實現考核評價經營業績的目的，即在各部門、各單位及每個人都明確各自責任的前提下，逐級考核責任指標的執行情況找出成績和不足，從而為獎懲制度的實施提供依據。

二、內部控制及其作用的概念

（一）內部控制的概念

內部控制是因加強經濟管理的需要而產生的，是一個單位為了實現其經營目標，由企業董事會、監事會、證監會、經理層和全體員工共同實施，旨在實現：合理保證企業經營管理合法、合規，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性，保證經營方針的貫徹執行，促進企業實現發展戰略一系列控制目標的過程。COSO委員會1994年《內部控制———整體框架》，將內部控制定義為：由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性及相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。

（二）內部控制的作用

1.為企業生產和經管活動順利進行提供保證

健全有效的內部控制，可以利用會計、統計、業務等各部門的制度規劃及有關報告，把企業的生產、營銷、財務等各部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發揮整體的作用，以順利達到企業的經營目標。

2.為企業實現財產物資安全完整的保管提供幫助

健全完善的內部控制能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而確保財產物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費現象。

3.為會計信息資料的真實性和可靠性提供保證

健全的內部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實地反映企業的生產經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯誤，從而保證會計信息的真實性和可靠性。

4.為企業貫徹執行既定方針提供保證

內部控制的實施可以促使全體職工貫徹和執行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業領導和有關人員執行國家的方針、政策，在遵守國家法規紀律的前提下認真貫徹企業的既定方針。

5.為防范企業經營風險提供有效措施

內部控制作為企業管理的中樞環節，通過對企業風險的有效評估，不斷加強對企業經營薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中，有效防范企業各類風險。

三、在管理會計中有效發揮內部控制的作用

（一）內部控制與管理會計的有機結合

1.控制職能的結合

內部控制由內部管理控制和內部會計控制兩大部分構成，內部控制制定的重心是防止財務舞弊行為的發生和保護企業財產安全，也就是側重于內部會計控制。管理會計也將預防和控制財務處理中可能出現的錯誤和弊端作為重要內容，同時要求及時查明原因，糾正錯誤，從而為管理者提供可靠的財務信息。因此，嚴格執行內部控制，將為經營管理奠定堅實的基礎，減少工作量，也會降低管理成本。

2.管理職能的結合

內部控制要求企業在經營過程中對組織結構進行合理的設計，并且明確崗位職責，合理分工。管理會計區別于財務會計的核心內容之一便是責任會計系統的實施，因此內部控制和管理會計必然會相關聯。內部控制要企業的股東、董事會及管理層都要在責任中心范圍內履行職責，反映經濟責任，這樣在進行管理會計工作時，可以依照相關內控的規定建立相應的責任單位并進行規劃和控制，使責任落實到每個部門和人員，從而保證大家各司其職，同時在進行業績考核時也可以作為參照進行適當的獎懲和激勵。

3.執行目標的結合

內部控制和管理會計在企業中的執行擁有共同的目標和追求，從企業經營活動管理過程來看，控制是管理會計的一個主要職能，目的在于強化企業決策者規避風險的能力以追求企業價值最大化，與此同時，伴隨著資本市場的發展，企業價值最大化也成了內部控制的根本目標，對于一個企業來說在企業的正常運作和發展過程中必要的控制手段和控制措施是不可或缺的，從這個角度出發，企業的內部控制是客觀存在的，它可以為企業的可持續發展提供服務，因此內部控制和管理會計的最終目標是一致的，這也為二者的有機結合提供了現實需求。

（二）有效發揮內部控制在管理會計中的作用

1.在預測職能方面的作用

在內部控制實施的過程中加入目標成本管理理念，將消費者的需求體現在價格、質量和成本的平衡關系中，用市場的需求來指導預測，使得內部控制制度同時考慮成本、方案和生產工藝等內因以及供應商、經銷商等外因。通過對控制價格、業務量和單位產品的變動成本的控制，在考慮對企業產品結構和企業綜合獲利能力影響的同時，使得管理層的預測更為合理。

2.在決策職能方面的作用

通過內部控制可以提供較為真實可靠的會計信息，企業的決策層只有及時掌握各種有利信息，才可以在激烈的市場競爭中有效地管理和經營企業，確保決策的正確性。此外，在市場經濟的環境中企業的每個決策都會面臨各種風險，這些風險會嚴重影響企業的生存和發展，因此，在對內部控制進行設計時，要求其對各種風險作出評價，測定風險的大小，對于風險重大的部門或業務加大控制的力度從而采取有效的措施加以防范。

3.在控制職能方面的作用

一方面，內部控制可以通過適當的方法對貨幣資金的收入、支出、結余以及各項財產物資的采購、驗收、保管、領用、銷售等活動進行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產物資的安全完整。另一方面，內部控制系統通過確定職責分工，嚴格各種手續、制度、工藝流程、審批程序、檢查監督手段等，可以有效地控制本單位生產和經營活動順利進行、防止出現偏差，糾正失誤和弊端，保證實現單位的經營目標。

4.在規劃職能方面的作用

企業決策層不但要制定管理經營方針、政策、制度，而且要狠抓貫徹執行。內部控制則可以通過制定辦法，審核批準，監督檢查等手段促使全體職工貫徹和執行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業領導和有關人員執行國家的方針、政策，在遵守國家法規紀律的前提下認真貫徹企業的既定方針。

5.在考核評價職能方面的作用

嚴密的監督與考核，能真實地反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發員工的工作熱情及潛能，從而提高整個企業的經營效率。因此，可以要求全員參與內部控制的實施。內部控制工作不僅涉及各級、各層次的管理人員及各個職能部門，同時與每一個員工的工作密切相關，在企業管理運行中，應建立良好的溝通渠道，使上級信息能清楚傳達，并使下級有傳達信息的途徑，最終使得各方面的經營管理活動有序進行，從而實現企業的經營目標。

四、總結

由于近年來我國在內部控制實施方面，將重點放在了制度的建立層面，很少將制度的實施與企業的生產經營相結合，將企業內部控制和管理會計系統有機結合，可以有效保證企業提供的各種信息滿足管理者的需求，從而確保企業的可持續發展。我國目前對管理會計的理解已經逐步深入，并且對其研究范圍和要求也進行了適當擴大。想要能夠充分發揮管理會計的職能就需要健全管理體制、清理管理權限，對企業經營管理的重要方面和重要環節進行重點管制，良好的內部控制體系能夠為管理會計的有效應用提供平臺，所以，如何在管理會計中有效發揮內部控制的作用，應該引起大家的關注。

作者：楊揚 單位：山西大學商務學院會計學院