關于管理會計視角下商業模式

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摘要：現階段，新型化產業群、多維業態群及新商業模式接連出現，基于管理會計背景探討企業的商業模式，有助于企業建構出新型化商業模式。企業商業模式主要解決的問題是：顧客是誰、顧客需要什么、怎樣獲利以及價值邏輯之間的組合原因，所以管理會計視角下的研究需要從盈利模式、客戶價值及資源管理三個方面入手，而對此三者的研究還可以細分為收入驅力、利益驅力、資產管理、資金管理、虛實資本配合、發展驅力、報酬驅力以及發展回報雙重驅力。結合上述分析能夠確立管理會計背景下企業商業模式架構，進而更加理性地闡述管理會計與企業商業模式之間的關聯關系，更好地解釋出管理會計背景下建構企業商業模式的緣由，并指明了研究方向。

關鍵詞：管理會計；商業模式；模型建構

一、引言

隨著新型化產業群、多維業態群的大量涌現，企業也在加快革新商業模式的步伐，站在管理會計的視角下去探究企業商業模式建構路徑，科學闡述企業商業模式與其管理會計的關系作用，合理化建構基于管理會計的商業模式理論架構，不但能夠拓寬已有的理論研究范圍，并填補管理會計理論研究的空缺，而且還有助于企業革新與優化固有的商業模式。目前，鮮有學者從管理會計的維度去分析企業商業模式建構路徑，即使是當下對企業商業模式的研究已經處在“百花齊放”、“百家爭鳴”的“多叢林”階段，在一定程度上豐富了理論研究的外延與內在，然而，對管理會計背景下企業商業模式建構的文獻少之又少。因此，管理會計研究人員需要把握管理會計背景下商業模式的建構，并對此問題進行深入思考?；诖?，本文從已有的商業模式理論研究切入，結合“業務與財管”之間的作用原理，在探討企業商業模式與企業管理會計關系的前提下，初步嘗試建構出管理會計視角的企業商業模式理論架構。

二、管理會計背景下企業商業模式架構

在價值創造的基礎上，企業商業模式的建構需要回答以下幾個要點：一是，企業的目標顧客是誰，企業利益源泉在哪；二是，顧客需要什么，企業在創造價值的時候需要以什么條件作為前提變量；三是，怎樣獲利，企業需要借助什么方式來獲取利潤，用什么方式來提升客戶價值；四是，價值邏輯之間的組合，也就是說建構企業商業模式原因。其中第一點與第二點相組合，便會產生管理會計背景下企業商業模式建構的利益驅動變量，也即是確定企業的目標顧客以及怎樣從目標顧客那里贏得利益；第二點與第三點的組合便會產生管理會計背景下企業商業模式建構的客戶價值變量，也就是確定客戶價值的內驅力與建構客戶價值的途徑；第四點，可以單獨作為管理會計背景下企業商業模式建構的資源管理變量，也就是怎樣合理配置資源管理才能夠換來企業利潤，建構客戶價值。此三個變量之間的相互關系為：客戶價值是商業模式建構的首要導向與最終目標，資源管理是其建構價值的前提變量和基礎條件，盈利模式則是創造客戶價值的重要路徑。三個維度之間的關系，如圖1。從本質上來說，管理會計主要內容表現為對企業財務報表的相關管理，管理會計視角下的企業商業模式建構，一方面需要把握企業的財務情況、運營成效以及企業資金流量等財務會計信息，另一方面還需要以企業的財務目標作為導向。結合相關研究可知，企業的管理會計與商業模式二者之間具有目標一致性，其目標都是為了給企業帶來價值以及實現客戶價值最大化，據此可知，價值的創造與實現是架在企業商業模式與管理會計之間的一座橋梁。以此類推，本文可以參照企業管理會計要素：盈利模式、客戶價值及資源管理三方面來建構管理會計背景下企業商業模式架構：盈利模式主要與企業運營成效也就是利潤表遙相呼應，資源管理主要與企業的資產負債表遙相呼應，客戶價值主要與企業資金流狀況也就是資金流量表遙相呼應。在這之中，企業盈利模式又能夠細分成收入驅力與利益驅力兩個維度；資源管理又能夠細分成資產管理、資金管理、虛實資本配合三個方面；客戶價值又能夠細分成發展驅力、報酬驅力以及發展回報雙重驅力三個方面。

三、管理會計背景下解析企業商業模式維度

（一）盈利模式從某種價值上來說講，企業商業模式建構的內在就是建構企業獲利模式，這在一定程度上顯現出管理會計的工作是要幫助企業探索及挖掘出潛在的盈利模式。在商業模式三維度中的顧客是誰與怎樣獲利兩個維度，一起構成了企業盈利模式的主要驅力，所以說，“顧客是誰+怎樣獲利”便結成了企業盈利模式下的兩維度，具體上來講可以從以下兩個維度來入手。

1.收入驅力維度。企業發展的一大利潤源泉便是收入，從市場營銷的角度上來講，收入也是反映企業市場占有率狀況的指標，也就是說，較之于利潤，企業在市場中的占有率更為重要。收入驅力維度結合其內在驅動力的偏重程度的差異性又可以劃分成數額驅使型及價格驅使型。數額指的是企業主要依靠大量銷售產品來換取收入，其所執行的宗旨是以微小的利潤來換取更大的銷售量，憑借降價的營銷模式來驅使企業產品銷售數額的快速增多，從而幫助企業實現增加收入的目標；價格主要是指，產品的市場價格是企業收入的主要驅使力量，其主要圍繞“價格最優化”來實現企業“收入最大化”的目的，整個銷售理念是通過提升產品或服務的價格來獲得更高的利潤，進而幫助企業增加銷售收入，而不考慮產品或服務的銷售量。

2.利益驅力維度。利益驅力維度可以分為投入驅力與獲利驅力兩個維度，投入驅力維度也可以稱之為投入費用驅力導向下的利益模式，意為企業要想獲得利潤就需要在投入費用上加以控制，降低耗費，企業實現盈利的主要途徑便是通過深挖自我潛能來完成的。通常情形中，將產品或服務投放至競爭激烈“紅?！笔袌鲋械钠髽I，在不能憑借創新產品或服務來轉至競爭平緩的“藍海”市場中時由于企業產品或服務的市場機制較為完善，客戶需求具有一定的穩定性，產品或服務的價格及其供應鏈費用具有較高的透明性，企業可以選用成本導向型戰略，把降低耗費作為企業獲取利潤的主要路徑。投入驅力維度的管理會計特點是企業擁有比較低的運營風險及毛利率。所謂獲利驅力維度，也可以被稱為獲利驅力維度的利益模式，具體上指的是企業主要利潤源為收入及投入相協調，進而彰顯企業財務管理會計中的“經濟增加值”觀點。比如說，當下比較流行的阿米巴模式，國內眾多家企業管理者在認真推行實施阿米巴模式之后，實現企業業績連續增長，利潤快速提升。此模式在運用過程中，不是依靠降低企業勞務成本來提升企業的經濟效益，而是發揮企業員工的主觀能動性來增加利潤。通常情形下，將產品或服務定位在競爭平緩的“藍?！笔袌鲋械钠髽I，具有一定的不穩固性，究其原因在于此市場中的客戶群體不足、市場需求不旺，產品或服務的價格成本不具有較高的透明性，此時，企業可以選擇收益與投入相匹配的方式來幫助企業贏得收益。由此可知，利益驅力維度的管理會計表征為偏高的市場風險性與毛利率。

（二）客戶價值客戶價值是建構商業模式的終極目的，客戶價值是指憑借創造客戶價值來幫助企業實現價值提升，進而提升客戶價值，而自我價值的實現是最終目的。由于管理會計與企業商業模式之間具有相同的目標，故而，探究和找出客戶價值的路徑，不但是企業商業模式建構的外部變量，同時也是企業管理會計主要指標。所以說，從客戶價值的維度去建構商業模式，本質就是要解決企業商業模式建構過程中的價值問題，也就是解決“顧客需要什么與怎樣獲利”的問題。

1.創造客戶價值的緣由。本文結合公司理論界對自由資金流量提出的戈登模型，可以從以下三個方面來界定客戶價值，即：企業自由資金流（ZXL）、企業成長（GH）以及資本的加權平均耗費（ZJH），具體模型為：式（1）中，Z代表客戶價值；ZXL1代表企業第一季度的自由資金流狀況；Size代表著自由資金流在穩定背景中的增長率。據此可知，企業自由資金流量（ZXL）與企業成長（GH）、客戶價值（Z）之間具有相同的變化趨勢，資本的加權平均耗費（ZJH）與客戶價值（Z）是逆向走勢，而企業自由資金流量（ZXL）、企業成長（GH）和資本的加權平均耗費（ZJH）之間具有彼此制衡的關系作用。比如說，當企業快速發展的過程中，需要大量資本投入作為發展保障，這在一定程度上會降低企業的自由資金流量（ZXL）；再者說，快速增長的企業資本需求需要借助招募資金來加以保障，增量招募資金能夠提升資本的加權平均耗費（ZJH）。故而，快速發展致使的經濟運行后果顯現在以下兩個方面：第一，直接增加客戶價值（Z），第二，間接提升資本的加權平均耗費（ZJH）以及降低企業自由資金流量（ZXL），進而減少客戶價值（Z）。據此可知，快速發展不一定可以換來企業的價值增值，科學合理的發展才能更好地建構客戶價值。

2.客戶價值創造的途徑。結合戈登理論模型，創造客戶價值的驅力有三個方面：企業自由資金流（ZXL）、企業成長（GH）以及資本的加權平均耗費（ZJH）。資本的加權平均耗費（ZJH）能夠顯現出企業的投資風險，但風險的影響及滲透體現在企業自由資金流（ZXL）、企業成長（GH）之中。投資風險和企業自由資金流（ZXL）相契合生成第一類價值建構商業模式，即為報酬驅力型，此模式的財務管理特點是偏高的企業利潤率及低下的企業收入成長率；投資風險和企業成長（GH）相契合會生成第二類價值建構商業模式，即為成長驅力型，此模式的財務特點是偏低的企業利潤率及偏高的企業收入成長率。比如說，阿里巴巴自推行電子商務業務以來，一段時期內處于虧損情形，但具有較高的成長性，盡管前期阿里巴巴持續處于虧損但具有很高的客戶價值，這說明客戶價值與報酬相關性不高，阿里的價值驅力商業模式屬于標準化成長驅力模式。

（三）資源管理企業所解決的問題是企業商業模式中的價值邏輯之間的組合，也就是企業依據何物來贏得利潤，以及憑何物來創造價值。資源管理是企業追逐利潤的條件及導向，從資源管理視角探析企業商業模式建構路徑，具體上可從以下幾點切入：資產管理、資金管理、虛實資本配合。整個研究的理論契合點在于從商業模式到企業的投資方式再到企業的募資方式，也就是說企業的商業模式在一定程度上影響到企業的投資方式，投資方式又影響著企業的募資方式，此外，企業的募資方式存在著獨立的一面，在一定范圍內還會反過來影響企業的投資方式。通常情形中，投資行為是企業資源管理的主導要素，也就是說主導著企業資產負債表中資產的那一面，即為資產管理代表著企業投資方式的管理會計作用，募資方式又反作用于企業的資源管理，也就是說主導著企業資產負債表中負債的那一面，即資金管理是企業募資方式的財務運營結果。

1.資產管理。資產管理是企業商業模式維度中價值邏輯之間組合的主導變量，通常理論界把此統分成兩大類：一是無形資產管理行徑，二是，有形資產管理行徑。無形資產管理行徑指的是企業依據日積月累沉淀下來的供應鏈體系、客戶關系管理、企業文化、科學技術水平、人才資本等“無形資產”，并配置企業內部與外部資產特別是非財務性質的資產，建構出特色化的核心競爭力與管理會計績效。無形資產管理行徑在資產管理過程中的最具代表性的財務特點是較低的存貨/固定資產，較高的現金流資產。當前，國內諸多新興化產業主要借用此種無形資產商業運營模式，比如說電子商務、智能手機公司等。有形資產管理行徑，指的是企業集中采取固定資產及貨物資源等管理會計模式，旨在建構企業的核心競爭力及提升財務運營管理效率，在比較傳統產業群中普遍采取此模式，比如說煤炭開采業、石油加工業、建筑行業、鋼鐵制造行業等，此典型的管理會計特點為較高的存貨/固定資產。

2.資金管理。資金管理彰顯出企業各資金流之間的比率關系，通常上指的是企業外在債務與所有者權益之間的關系，也就是資金管理構成。從資金管理視角上去分析企業商業模式建構途徑，可以借助于財務杠桿商業模式去度量，同時又可以將財務杠桿分成較高財務杠桿商業模式及較低的財務杠桿商業模式兩類。前一種的風險系數偏高，后一種財務風險系數偏低。此類模式多見于當前的零售及房地產業之中。

3.虛實資本配合。虛實資本配合的內在要素是有形與無形資產之間的協調配合。企業在資源配置過程中有諸多非財務資源不能被財務報表所表現，比如說企業商業信譽、供應能力、人才資本、客戶關系、品牌資產以及科研水平等。盡管此類資本在企業建構核心競爭實力及客戶價值進程中充當著十分重要的一角，但因為企業財務難以確認和核算，所以其便成為企業資產負債表科目以外的“外在項目”，故而其又被稱為“無形資產資本”，所以，需要有形與無形資產之間的協調配合。

四、結束語

本文從管理會計背景下闡述了企業商業模式建構路徑，并建構出相應的企業商業模式理論架構，從整體上探究了管理會計背景下企業商業模式建構主要問題、基本維度以及相應模式。其中主要問題為：顧客是誰、顧客需要什么、怎樣獲利以及價值邏輯之間的組合原因四個方面。其中，“顧客是誰+顧客需要”生成企業管理會計維度分析的“盈利模式”，“顧客需要+怎樣獲利”生成企業管理會計維度分析的“客戶價值”，價值邏輯之間的組合原因則生成企業管理會計維度分析的“企業資源”維度?？梢?，建構企業商業模式的“四維度問題”是管理會計探析“三方面”的前提變量。

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作者：王雪