應收賬款質量管理
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【摘要】隨著市場經濟的發展和信用交易的盛行，公司應收賬款數額逐漸增多，如何有效管理應收賬款備受上市公司關注。通過對江西省上市公司2007年年報中應收賬款披露的整理，發現應收賬款質量普遍低下，如賬齡老化、壞賬準備計提不足等。為提高應收賬款的質量，上市公司可采取合理的信用政策、適時追蹤賬齡等措施。
【關鍵詞】應收賬款；壞賬準備；質量管理
在激烈的商業競爭中，公司通常采取賒銷政策以吸引客戶，擴大銷售額；但賒銷導致了應收賬款的增加，也為公司帶來了風險。若大量應收賬款未及時收回，甚至發生壞賬，則影響公司的正常生產經營。同時應收賬款是公司的一項資金投放，長期占用公司資金，延長了公司經營周期，增加了公司經營成本，從而嚴重影響其再生產能力。近年來，上市公司的應收賬款不斷增加，大筆應收賬款逐年沉淀，無疑加重了其資產質量的惡化，因此，加強應收賬款的質量管理是公司的當務之急。
一、上市公司應收賬款的質量現狀
筆者對江西省上市公司2007年度財務報告中披露的應收賬款相關數據進行整理，發現上市公司應收賬款質量普遍低下。
（一）應收賬款數額較大
江西省16家上市公司披露的應收賬款中，其金額占流動資產及主營業務收入的比重均較高。表1中有9家上市公司應收賬款占流動資產的比例高于20%（5家上市公司的這一比例達到30%以上）；有9家上市公司應收賬款占主營業務收入比例高于10%（其中，洪都航空比例高達48%）。這兩個指標充分說明部分上市公司的盈利質量不甚理想。長期如此，公司將缺乏可持續發展以及擴大生產經營規模的現金流。
（二）應收賬款賬齡老化
判斷應收賬款質量的關鍵是其流動性。逾期應收賬款的產生通常源于客戶喪失償付能力或惡意拖欠，逾期時間越長，形成壞賬的可能性也就越大。從江西省16家上市公司的年報中發現，這16家上市公司中僅洪城水業沒有1年以上的應收賬款；11家上市公司存在5年以上的應收賬款，而江中藥業5年以上的應收賬款比例高達60.28%（如表2）。
（三）壞賬準備計提不足
按照國際會計準則，企業一般對三年以上的應收賬款計提100%的壞賬準備，由表3可知，上市公司計提壞賬準備都遠低于這一比例，僅對5年以上的應收賬款才計提100%。目前我國會計準則對計提比例沒有強制性要求，造成部分上市公司通過壞賬準備的計提比例進行盈余管理。一旦提高壞賬準備計提比例，往往導致上市公司突現虧損或盈利大幅下降。
（四）關聯方應收賬款過大
借助關聯方交易，上市公司資金或明或暗地流向大股東或其關聯方。一方面，上市公司巨額現金的流出，造成資金嚴重短缺，使公司持續經營能力與償債能力大幅下降；另一方面，當欠款方以資抵債時，換來的劣質資產不但不能給公司帶來任何轉機，反而使公司的不良資產比例上升，加重了公司發展的包袱。其中，昌九生化這家公司關聯方應收賬款占應收賬款總額的比例達27.5%，而昌河股份更是高達63.48%。在對江西省其他上市公司應收賬款數據分析中，筆者發現上市公司的欠款單位主要是其母公司，或子公司、同一母公司下屬的兄弟公司以及聯營公司。
二、應收賬款質量管理的內涵
在激烈的市場競爭中，公司一方面借助賒銷促進銷售，增強競爭能力，同時又希望盡量避免由于應收賬款的存在而給公司資金的周轉帶來困難、壞賬損失等弊端，如何處理和解決這一矛盾，便是公司應收賬款管理的目標。
應收賬款管理就是要制定科學合理的應收賬款信用政策，在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要負擔的成本之間做出權衡，在控制應收賬款成本和風險最小的前提下，最大限度地擴大公司的銷售規模，降低和避免信用風險，實現利潤最大化。
應收賬款管理的基本目標在于擴大銷售的同時，盡可能降低應收賬款管理的機會成本、壞賬損失與管理成本，最大限度地提高應收賬款投資的收益。應收賬款管理的最低目標是加快資金周轉，應收賬款周轉率越高，平均收款期越短，說明周轉速度越快。加速周轉意味著公司只要用較少的應收賬款就能實現較多的銷售額，或用同樣數額的應收賬款能實現更多的銷售額，這就增強了公司賺取利潤的能力。
應收賬款作為流動資產的一部分，著重強調提高其流動性，促使應收賬款盡快收回，實現應收賬款向現金的快速和足額的轉換。公司應收賬管理的重點就是根據公司的實際經營情況和客戶的信譽情況制定公司合理的信用政策，這是公司財務管理的一個重要組成部分，也是公司為達到應收賬款管理目的必須制定的策略。
三、加強應收賬款質量管理的對策
通過對江西省上市公司應收賬款的分析，可以看出上市公司應收賬款存在著諸多問題。上市公司應加強應收賬款的質量管理，及時收回應收賬款，以加快公司的資金循環，提高資金利用效率，從而實現公司效益最大化。
（一）制定合理的信用政策
公司的信用政策是否健全以及執行是否嚴格，是提高應收賬款投資收益的前提。公司運用信用政策可以把應收賬款控制在適當的水平，并有效地減少壞賬、呆賬的發生，使公司資金的回收和周轉處在一個良好的軌道上。信用政策主要有確定信用條件和制定信用標準。信用條件指公司接受客戶信用訂單時所提出的付款要求，包括信用期間、折扣期限和現金折扣率。信用標準指顧客獲得交易信用所應具備的條件。如果信用標準太高，將失去部分客戶，不利于市場競爭；如果信用標準太低，則會導致壞賬損失風險加大和收賬費用增加。上市公司需要根據具體情況制訂合理的信用政策，使信用政策改變導致的邊際收益等于邊際成本。
（二）規范關聯方交易行為
大股東與上市公司進行關聯交易，可以利用其在上市公司中的優勢地位影響關聯交易的正常進行，以不合理的高價將其產品或劣質資產出售或置換給上市公司，換取上市公司的現金或優良資產；或者以非正常的低價從上市公司購買產品或資產，甚至不支付價款，致使上市公司應收賬款不斷增加、資金被長期占用，直接嚴重影響上市公司正常生產經營，進而損害中小股東的合法權益。因此，當上市公司與關聯方進行交易時，要以公允原則為前提，對關聯交易的金額或相應比例、未結算項目的金額或相應比例、定價政策等事項應及時予以披露，否則上市公司將承擔信息披露不及時或不真實的相應責任。
（三）追蹤應收賬款賬齡
一般而言，客戶拖欠款項時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬的可能性也就越高。公司必須要做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現的變化。在應收賬款的賬齡結構分析中，公司財務管理人員要把過期債權款項納入工作重點。隨時掌握以下信息：即有多少客戶在折扣期限內付款；有多少客戶在信用期限內付款；有多少客戶在信用期限過后才付款；有多少客戶拖欠太久可能會成為壞賬。如果賬齡分析顯示公司的應收賬款的賬齡開始延長或者過期賬戶所占比例逐漸增加，那么就必須及時采取措施，調整公司信用政策，努力提高應收賬款的收現效率。對尚未到期的應收賬款，也不能放松監督，以防發生新的拖欠。
（四）采取合理的收賬政策
公司在回收賬款前，應該擬定好收賬策略，逐步進行賬款的回收。盡量做到既收回賬款又不影響與客戶之間的關系。針對不同的客戶，公司需要采取相應不同的收賬政策。對于信用較差有惡意拖欠貨款的客戶，公司催收賬款時態度要堅決。如果催收失敗，可以訴諸于法律。在賬款回收后，停止對其進行信用賒銷。而對于信用記錄一向較好的客戶，公司盡量與其協商解決，妥善友好地解決貨款問題。制定收賬政策就是要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行權衡。
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