成本管理理論新進展

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企業之間的競爭很大程度上是價格的競爭,而價格又取決于成本,甚至可以說,企業之間的競爭歸根結底是成本競爭。傳統的成本管理是適應大工業革命的出現而產生和發展的,但是,近幾年來,企業環境的巨大變化(全球競爭力增強;生產與信息技術的提高;更關注于顧客;新的管理組織形式;企業的社會政治和文化環境的改變)已導致了成本管理實務的顯著調整。因此,研究成本管理理論的新進展,探討對其他相關問題產生的影響,為成本管理實務提供理論支撐,是一件很有意義的事情。我們經過研究發現,成本管理理論的新進展主要表現在以下幾個方面:

(1)成本管理的空間范圍:由制造成本到社會產品生命周期成本

據國外一家權威機構對其所選的高新企業的統計表明,產品的研發、制造、管理、銷售和售后服務成本的比重如下:研發成本占55%、制造成本占16%、管理成本占8%、銷售成本占15%、售后服務成本占6%,在這樣的成本結構下,傳統的成本核算和管理已不能傳送準確合理的成本信息,而成本信息是企業高效管理所需的關鍵信息。因此,為達到成本管理的目標,成本內涵的拓展就必然成為當代成本管理的顯著特征,也就是說,成本管理的空間范圍由制造成本拓展到了社會產品生命周期成本。

產品生命周期(Life-cycle)是指從產品的產生至消亡整個過程所經歷的期間。殷俊明等(2005)從不同的視角將其概括為產品生產周期或制造周期(生產者視角)、企業產品生命周期(企業整體視角)、顧客產品生命周期(顧客視角)和社會產品生命周期(社會視角)。相應地將產品生命周期內發生的成本歸結為四個梯次:第一梯次(制造成本)是指制造過程中發生的成本,主要包括材料成本、人工成本和制造費用等;第二梯次(企業產品生命周期成本)是指在整個企業經營過程中發生的成本,主要包括產品策劃、開發、設計、制造、營銷等過程中的成本;第三梯次(顧客產品生命周期成本)不僅包括上述經營者發生的成本,而且包括顧客使用成本;第四梯次(社會產品生命周期成本)在第三梯次成本的基礎上,還將諸如棄置成本等其他社會成員承擔的成本納入其中。隨著社會經濟環境、科學技術、市場競爭的變遷,企業組織形態和經營理念的演化,成本管理范疇的內涵與外延依以上四個梯次不斷拓展。

(2)成本管理視野:由日常經營管理到戰略成本管理戰略成本管理是將企業戰略與成本管理結合起來,從戰略高度對企業成本結果與成本行為進行全面了解、控制和改善,進而*求企業長期競爭優勢的一種成本管理手段。戰略成本管理的基本框架由戰略定位、價值鏈分析和成本動態分析三部分組成。其中戰略定位是戰略成本管理的第一步;價值鏈分析是戰略成本管理創造和提高企業競爭優勢的基本途徑;生命周期成本是戰略成本管理的立足點,是全員、全面、全過程的統一。

戰略成本管理是通過戰略性成本信息的提供與分析利用,以促進企業競爭優勢的形成和成本持續降低環境的建立,是傳統成本管理對競爭環境變化所作出的一種適應性變革,是當代成本管理發展的必然趨勢。甚至可以說,現代成本管理體系以戰略成本管理為理念指導,以價值鏈分析為基礎,以作業成本法和成本企畫為方法論指導,以全面質量管理為提高顧客價值的目標與保障的一個成本系統工程。

總之,在成本理論研究方面,已從“生產型”成本管理向“市場型”成本管理、從內部成本管理向戰略成本管理轉變,提出了以市場價值鏈為管理源頭的“作業成本管理”模式和以全生命周期成本為基礎的成本企畫等模式。已有研究的貢獻在于將成本管理與控制的范圍大大加深與拓寬,從而構筑了“大成本”分析框架。