作業成本管理
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摘要：結合建筑施工企業成本管理的特點，提出了建筑施工企業的目標-作業成本管理模式;詳細的闡述了建筑施工企業應用目標-作業成本管理模式的具體實施步驟與方法，建立了以作業為基礎的，全面的、動態的目標成本管理優化實施體系與相關輔助策略;特別適用于工程量清單模式下建筑施工企業應用目標-作業成本管理。
關鍵詞：目標-成本管理模式;實施;建筑施工;優化
0前言
目標-作業成本管理模式是在充分吸收目標成本管理法和作業成本管理法兩者優勢的基礎上形成的一種先進的成本管理方法，它對于企業成本管理的理論研究和實務操作研究均具有重大的指導意義。
1目標-作業成本管理模式在建筑施工企業中的優化實施
1.1作業的建立
(1)工程項目的橫向區分：一個建設項目是一個工程的綜合體，它可以分解為許多有內在聯系的工程，由于每項工程的生產的產品種類繁多，成本的計算程序比較復雜。因此，為了對工程項目進行有效的管理，按照成本歸集的范圍不同，可以把工程項目從橫向上區分為：單項級作業中心、單位級作業中心、分部級作業中心、分項級作業中心、子目級作業中心。(2)工程項目的縱向分解：將工程項目按照種目、科目、細目進行分類，即整個工程分為不同的種目，每一種目又分為不同的科目，每一科目再細分到各個細目，每一細目相當于分項工程，往下分到更小的子目，把整個工程項目逐級分解為內容單一，便于進行單位工料成本計算的分項或工序。這樣既可以方便容易地計算出各個基本子項的成本，然后再逐層匯總，又可以確定整個工程的成本。
1.2確定目標成本
(1)確定目標成本的方法：①目標利潤法：根據項目的合同價格扣除目標利潤后得到目標成本的方法。在企業采用正確的投標策略和方法以最理想的合同價中標后，項目經理部從標價中減去預期利潤、稅金、應上繳的管理費等之后的余額即為項目實施中所能支出的最大限額。②技術進步法：以項目計劃采取的技術組織措施和節約措施所能取得的經濟效果為項目成本降低額，求項目目標成本的方法。即：“項目目標成本=項目成本估算值-技術節約措施計劃節約額(降低成本額)”。③按實計算法：以項目的實際資源消耗測算為基礎，根據所需資源的實際價格，詳細計算各項活動或各項成本組成的目標成本。④定率估算法：當項目非常龐大和復雜而需要分為幾個部分時采用的方法。首先將項目分為若干子項目，參照同類項目的歷史(教學案例，試卷，課件，教案)數據，采用算術平均法計算子項目目標成本降低率和降低額，然后再匯總整個項目的目標成本降低率和降低額。
(2)目標成本的確定：首先，由項目成本管理人員根據施工圖紙計算實際工程量;然后由項目經理、項目工程師、項目會計師、成本管理人員等根據施工方案和組織措施等合理確定計劃支出的人工費、材料費和機械費等費用。工程造價計價方式是相對獨立的消耗量與相應的價格兩個要素的有機結合，兩者的目標成本的確定分別如下：①數量消耗目標，消耗量與企業的施工方案和技術管理水平有關，實行限定量控制。工、料、機等要素的消耗量是按照計算規則、基礎定額、同類型的項目的歷史(教學案例，試卷，課件，教案)信息資料或企業定額等來確定。它要求采用定額時應注意參照國家或本地區的勞動定額及機械臺班定額，并結合本單位的實際情況(研究確定出本工程或本項目應采用的定額水平。②價格目標，與市場供求有關，實行浮動價。它的確定是以現行市場價格為基礎，預測該項目實際施工時市場價格的變動幅度來確定各要素的標準價格。
1.3目標成本的分解
在確定成本的目標后，為了保證目標成本的實現，企業還必須把制定的目標成本層層分解、落實到項目體、部門、分包單位、班組、崗位等各層次上，形成目標成本管理體系。要做到成本目標的合理、公正、科學(教學案例，試卷，課件，教案)的分解和責任人的落實，應把握以下原則：(1)遵循誰實施、誰受控、誰負責的原則。也就是在分解目標成本時，將設定的分項成本應與單位和個人的崗位責任制和經濟責任制結合起來，使分解的目標成本對于單位和個人是可以控制的，這樣目標成本才能落到實處。(2)有利于建立成本責任區域的原則。要求在分解的每個成本目標區域內，能夠責權利相結合，力求做到生產管理、消耗控制、成本核算三位一體，實施集成管理。(3)便于進行成本控制的原則。將目標成本按單項工程、單位工程和分部分項工程進行細化分解，橫向落實到項目經理部內各職能部門和個人，縱向落實到各作業隊、施工班組和個人，通過市場壓力的層層傳遞，落實項目內部的成本管理責任。
1.4作業成本的控制
(1)以分部分項作業為基礎，進行目標成本的控制。為了把成本控制工作做得扎實、細致，落到實處，應以分部分項作業作為項目成本的控制對象，參照施工預算定額，考慮項目管理的技術素質、業務素質和技術組織措施的節約計劃等，編制具體的各分部分項作業的包括工、料、機消耗數量以及單價、金額在內的目標成本，作為分部分項工程成本進行控制的依據來進行目標成本控制。(2)建立目標成本管理網絡，實現企業總目標成本。在將企業的總目標成本層層分解落實到各個業務部門與施工班組后，以職能部門、施工隊和班組作為成本控制對象，形成橫向到邊，縱向到底的由各部門與班組直接參與的目標成本管理網絡，發揮各部門的成本潛力，實現企業的總目標成本。(3)建立目標成本控制信息反饋制度和監督機制，保證目標成本的實現。項目經理部除了應根據工程特點和工程建設的不同階段，制定先進可行、經濟合理的施工方案，完善項目成本核算制度。(4)改進過程控制方法和手段。在項目的執行過程中，要正確處理降低成本與提高質量、縮短工期三者的關系，通過項目質量成本管理辦法、工期成本管理辦法、材料使用控制辦法等切實可行的具有較強操作性的辦法的約束下，責任到人，使項目的成本控制有法可依，有章可循，有據可查。1.5成本的比較、分析
(1)按成本項目的內容進行的比較分析，包括：①人工費分析;②材料費分析;③機械使用費分析：④其他直接費用分析;⑤間接成本分析。
(2)按成本比較分析的對象可以分為：①單位工程竣工成本分析。通過對單位工程主要資源節約和主要技術節約措施的經濟效果分析，可以全面了解單位工程的成本構成和降低成本的來源，對今后同類工程的成本管理提供參考價值。②分部分項工程的成本對比分析。分部分項工程是施工項目成本比較分析的基礎，通過目標成本和實際成本的對比，分別計算出實際偏差和目標偏差，并分析偏差產生的原因，為今后的分部分項工程成本尋求節約的途徑。③各子項目工程的成本比較分析。各子項目工程是分部分項工程的組成部分，是根據施工內容劃分的更小的核算對象，以此為基礎進行目標成本和實際成本的對比分析，可以準確地找到影響偏差的原因，落實到某項作業和某責任人，及時采取糾正措施。
2建筑施工企業實踐目標-作業成本管理模式的配套優化措施
2.1樹立全面成本管理的理念
通過全團隊的共同努力，改進和完善項目活動的方法和項目活動過程的合理安排：協調全團隊的力量，全面管理好項目的質量、工期、造價三大要素;調動全團隊力量去防范、化解和處理風險及其引起的成本變化，做到事前、事中、事后控制。目標-作業成本管理模式以各項作業為基礎，根據事先確定的成本目標進行全過程的管理與控制，形成了全環節、全過程、全方位和全員參與的一個緊密聯系的封閉的成本管理系統，來保證企業整體功能的發揮。因此在施工項目成本管理中應用目標-作業成本管理模式，必須樹立工程項目的全面成本觀念，用系統的觀點，圍繞工程項目的各項作業，把企業各層次、各部門的全體人員嚴密組織起來，對工程項目的各項要素進行全過程的管理，提高企業的經濟效益。
2.2形成企業定額
施工企業定額是根據市場形勢的要求，在本企業的以往工程造價資料的基礎上，根據企業自身特點，來規定為完成各分部分項工程所需消耗的各種人工、材料、機械的標準或最低消耗量，還規定為合理的正常施工所需的各項措施費用和管理費用標準。施工企業定額不僅是施工企業編制投標報價、施工設計的依據，也是企業內部組織生產、編制施工計劃、考核工料機消耗、內部經濟核算的基礎。施工企業定額的建立，有助于施工企業準確確定目標成本，合理的分解目標成本，有助于目標-作業成本管理模式的有效實施。
2.3構建比較完善的成本管理信息系統
目標-作業成本管理模式作為現代一種先進的成本管理方法，具有動態、適時控制的特點。它需要管理人員及時掌握企業內部條件和外部環境的資料，來確定為完成各分部分項工程所需消耗的各種人工、材料、機械的標準或最低消耗量，以及為合理的正常施工所需的各項措施費用和管理費用的目標，以便對實際施工過程進行動態管理和有效控制。這些信息資料的取得要求建筑行業利用現代化的管理手段，來構建比較完善的工程成本信息系統，及時掌握最新有關成本的資料，來做出科學(教學案例，試卷，課件，教案)準確的決策。構建完善的成本信息系統，不僅能使企業對各種成本進行科學(教學案例，試卷，課件，教案)地分析和有效地監控，而且有效地推進了企業經營機制轉變，推進了增長方式由粗放經營向科學(教學案例，試卷，課件，教案)經營的轉變，促進了企業內部管理工作。使成本管理成為企業管理的重心，將企業的經營理念優勢，人才優勢，技術優勢，管理優勢等集中體現為企業的成本優勢，在當前激烈的市場競爭中不斷增強企業的競爭能力。
參考文獻
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