談所得稅問題和革新舉措

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本文作者：晉軻作者單位：廣州科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院

個人所得稅同時具有籌集財政收入、調(diào)節(jié)個人收入和維持宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定等多重功能，在稅收體系中占有重要地位。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展、公民自我意識的不斷覺醒，雖多次對個人所得稅制度進行修訂，但由于國情復(fù)雜，居民收入多元化，現(xiàn)行個人所得稅制度仍然存在一定問題，需要不斷的修訂改革。

一、我國個人所得稅的現(xiàn)狀

個人所得稅是對個人（自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。個人所得稅起源于英國，現(xiàn)已成為眾多國家的主要稅種之一。我國現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革基礎(chǔ)上形成的。隨著社會公平的不斷進步，公民自我意識的不斷覺醒，改革開放以來，我國多次對個人所得稅制度進行修訂。每次《個人所得稅法修正案（草案）》的修改重點是調(diào)整工資所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)。第一次修訂：自2006年1月1日起，個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提到1600元；第二次修訂：自2008年3月1號由1600元提到2000元；第三次修訂：2011年9月1號起，將個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元，超額累進稅率由原來的九級改為七級，稅率為3%至45%。經(jīng)多次修訂，現(xiàn)行個人所得稅具有以下特點：實行分類所得稅制；累進稅率與比例稅率并用；實行定額、定率相結(jié)合、內(nèi)外有別的費用扣除方法；采取課源制和申報制兩種征納方法。

二、我國現(xiàn)行個人所得稅存在的問題

由于稅制模式，費用扣除，稅收優(yōu)惠和稅收征管存在問題，加上經(jīng)濟全球化，電子商務(wù)的迅速發(fā)展，居民收入多元化的出現(xiàn)，使我國現(xiàn)行個人所得稅制日益暴露出功能缺陷，及時予以改革顯得格外迫切和重要。

（一）分類所得稅制的缺陷

我國個人所得稅，實行分類計征模式，列入征稅范圍的所得有11類，分別采取不同的計征辦法，適用不同稅率。分類計征模式與無差別的寬免扣除制度，導(dǎo)致我國個人所得稅稅基無法真實反映納稅人的納稅能力。工資、薪金所得稅，實行定額扣除法，不能準(zhǔn)確反映由納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等基本情況所決定的實際納稅能力。工資、薪金所得，現(xiàn)采用七級超額累進稅率，稅率從3%至45%。2007年我國“工資、薪金個稅”所得占“個稅”總收入的55%，但實際上以高稅率納稅的個人很少。造成這一現(xiàn)象的原因是高收入人群的主要收入并非來自工薪，而是資本所得、勞務(wù)報酬所得等其他所得，因而使得累進稅率制度沒能發(fā)揮其調(diào)節(jié)貧富差距的功能，反而起著累退作用，即收入越多納稅越少的“逆調(diào)節(jié)”。對股息、紅利、獎金所得，采用比例稅率（20%），而不是累進稅率，起累退作用。隨著經(jīng)濟發(fā)展，我國金融財產(chǎn)急劇向少數(shù)人集中的狀況下，對個人轉(zhuǎn)讓股票所得，實行暫免征收“個稅”，進一步加劇了社會的貧富分化。綜上幾點觀，我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類征收，起征點低，沒有實行地區(qū)差異，扣除項目不夠完善，不能從一個家庭的總收入和總支出的角度來考慮，不能反映納稅人的綜合收入和真實的納稅能力，難以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔(dān)的征稅原則，這將直接擴大收入分配差距，加速社會貧富分化。

（二）稅率設(shè)計檔次過多，最高邊際稅率過高，征管難度大

簡并稅率，降低最高邊際稅率，是世界各國個人所得稅改革的趨勢，而我國目前工薪所得7檔稅率以及45%的最高邊際稅率顯然不符合此趨勢。且從現(xiàn)實運行情況看，適用30%以上稅率的納稅人少之又少，稅率設(shè)計的實際效果不佳。2008年，年所得在12萬元以上納稅人數(shù)占全部納稅人的比例僅為3%，2007年12萬元以上納稅人人均申報年所得額36.4萬元，這部分高收入者納稅人適用的最高邊際稅率平均為25%，因而適用30%及以上稅率的納稅人寥寥無幾，從而收效甚微。相反，高邊際稅率和多檔次稅率，導(dǎo)致稅制復(fù)雜，增加征管難度，誘致納稅人偷逃稅。

（三）稅收征管手段落后，稅收工作效率低下

我國采取課源制和申報制兩種征納稅的方式。課源制是指以所得支付者為扣繳義務(wù)人，在每次向納稅人支付有關(guān)所得款項時，代為扣繳稅款的做法。它是工資、薪金目前主要的繳稅方式。課源制可以有效保護稅源，保證國家的財政收入，防止偷漏稅，簡化納稅手續(xù)。隨著經(jīng)濟發(fā)展，個人收入逐漸呈現(xiàn)多元化趨勢，收入來源具有隱蔽性和多樣性，加上扣繳義務(wù)人法律意識不強，不能很好地履行扣繳義務(wù)，造成稅款流失。這就造成收入來源多，收入水平高的人相對少承擔(dān)了納稅義務(wù)，而收入只有工資的大眾，卻承擔(dān)了較多的納稅義務(wù)。這就違背了個人所得稅調(diào)節(jié)個人分配的初衷。申報制是對年所得12萬元以上的納稅人要求自行申報。但由于人們納稅意識較弱，對代扣代繳制度形成的習(xí)慣性依賴，人們對自行納稅申報的認識和準(zhǔn)備不足。另外目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門、支付單位與稅務(wù)機關(guān)之間信息傳遞的配合機制，稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報資料進行審核的工作量較大；所以主管稅務(wù)機關(guān)難以完全掌握哪些人年所得超過12萬元，使提醒義務(wù)難以全面履行。

（四）公民個人納稅意識淡薄，偷逃稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

筆者認為，個稅中偷逃稅現(xiàn)象的存在，一方面是無意，一方面是有意。由于我國稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜，分類稅制繁瑣，納稅人不能及時了解到個人所得是否已經(jīng)屬于應(yīng)稅范圍，或者代扣代繳人也對扣繳范圍及稅額模糊，造成個稅稅款流失，這屬于無意的。另外，納稅人對稅收的認識偏激，認為“我們賺的都是血汗錢，工資那么點還要養(yǎng)家，憑什么上交給那些貪官瀟灑，我們上繳的稅有多少取之于民用于民。”“有錢人那么多，我少交一點也沒關(guān)系。”“我沒繳稅，也沒怎么樣嘛”等等。缺乏對稅收的認識，存在抵觸情緒，所以明知自己的納稅義務(wù)，卻由于稅法不完善，稅收征收手段落后，有意隱瞞收入，逃避繳稅。

三、個人所得稅改革措施的探討

基于以上分析認識，筆者認為，個人所得稅改革，不能再僅僅停留在調(diào)整個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)上，而應(yīng)在綜合改革上邁出實質(zhì)性步伐。

（一）建立系統(tǒng)和人性化的個人所得稅制度

提高個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)點，實行分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制改革。個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)隨納稅人申報狀態(tài)、家庭結(jié)構(gòu)及個人情況的不同而不同，不應(yīng)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。提高個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)點會造成國家稅收減少，但個稅稅源減少的問題可以通過其他途徑加以解決。比如，落實個人所得稅全員全額扣繳明細申報，加大打擊偷稅漏稅，促進堵漏增收就是一條現(xiàn)實路徑。實行分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制改革，考慮以家庭為單位征收個稅。個人所得稅的功能是調(diào)節(jié)社會成員收入的二次分配，由于納稅人家庭情況不同，贍養(yǎng)人數(shù)不同，家庭整體收入差異很大，應(yīng)考慮家庭支出情況，盡量做到公平。不管是提高個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，還是綜合稅制改革，都是勢在必行的民生大計。稅賦高低連著千家萬戶的冷暖，只有真正藏富于民，還民以利，以提高居民收入來促進消費、擴大內(nèi)需，社會才有活力，經(jīng)濟發(fā)展才能更有動力。

（二）需要多個部門實現(xiàn)信息共享，增強征管力度

目前階段個稅改革已經(jīng)不是稅制的問題，而是一個技術(shù)問題。繼全國主要城市個人住房信息、公積金信息、保障性住房信息相繼啟動聯(lián)網(wǎng)工作之后，全國地方稅務(wù)系統(tǒng)個人信息的聯(lián)網(wǎng)工作也是有希望的。中國大量“人戶分離”、“異地收入”問題，即在“以家庭為單位綜合計征個人所得稅”的征收方式下，如何將身處不同地區(qū)的家庭成員的收入信息完成加總一并計稅，就成為了最關(guān)鍵的技術(shù)問題。實行地稅個人信息全國聯(lián)網(wǎng)是解決這一問題目前最為現(xiàn)實的途徑。比如說我在北京報稅，但是有來自全國各地的收入，如果有一個全國聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫能夠掌握我在全國各地的所有收入情況，那么在申報稅收的時候就可以統(tǒng)一計算，才可以實行綜合稅制征收。個稅改革現(xiàn)不具備全面鋪開的條件，但可以在一些經(jīng)濟條件比較發(fā)達的地區(qū)啟動個稅改革試點。在一些基礎(chǔ)信息匯集比較齊全的地方，如北京、上海、深圳、廣東、蘇州等城市開展試點綜合稅制，那么有這些經(jīng)驗，個稅綜合稅制改革會更簡單。

（三）增強納稅意識，加大執(zhí)法力度，建立激勵和約束機制

稅務(wù)機關(guān)要加大個人所得稅的宣傳力度，提高公民的納稅意識，讓稅法知識深入人心，增強“依法納稅是公民的法定義務(wù)”意識，從而及時、足額申報、繳納個人所得稅。對于征管難的現(xiàn)狀，稅務(wù)部門加大稽查力度，對重點單位、重點人群進行檢查，對發(fā)現(xiàn)的偷逃稅行為和拒不履行的單位和個人，要依法嚴(yán)肅處理、罰款和懲治，建立良好的法制氛圍。稅務(wù)部門也要強化服務(wù)意思，為納稅人提供高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，讓更多納稅人理解、支持稅務(wù)事業(yè)，讓依法納稅成為自覺行為。將個人所得稅納稅申報義務(wù)履行情況作為個人信用評價體系的一項重要指標(biāo)。以法規(guī)形式將個人納稅信用作為個人申請注冊企業(yè)、擔(dān)任企業(yè)負責(zé)人以及進入公共部門的必要條件，建立納稅約束機制。