營改增背景下中小企業稅收籌劃

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摘要：在我國市場經濟高速發展的當今，中小企業作為數量龐大、經營靈活且更具活力的企業類型，為我國國民經濟的發展貢獻了巨大動力。但中小企業由于資金短缺、技術研發能力不足以及自身基礎薄弱等因素，使該類型企業在“開源”能力欠缺的情形下，只能多開發“節流”渠道來提升企業的行業競爭力。而“營改增”稅制改革，即營業稅改增值稅，對有效減少重復納稅、緩解中小企業的稅負壓力有顯著的作用，是企業降低營運成本的有效途徑。本文主要通過分析當前中小型企業中稅收籌劃的現狀與不足，給出相應的完善與提高建議，以期能進一步激發出中小企業的發展活力，為我國經濟建設再添動力。

關鍵詞：“營改增”；稅收籌劃；中小型企業

一、“營改增”稅制下中小企業納稅籌劃管理現況

我國中小企業由于不完善的體制與財務內部控制機制，在對稅收進行合理籌劃過程中必然會暴露出不足之處，并體現出籌劃不合理、意識不清晰以及籌劃大局觀等弊端。

(一)未能深刻的意識到稅收籌劃的重要性

在中小企業中開展合理、科學的稅收籌劃工作，其基礎是建立在以相關法律、政策為依據的基礎之上。而當前中小企業籌劃稅收的現狀為大部分企業管理者錯誤的認為稅收籌劃需要依靠人際關系，只要獲得當地稅務機關部門的認同，就是稅收籌劃的目的與意義所在。人治大于法治的觀念深入人心，并造成這種觀念與思想的繼續蔓延。在具體實施稅務籌劃時，利用管理漏洞與關系獲得的稅負壓力減少，使中小企業并未從實質上取得稅務籌劃的成功，反而嚴重干擾、制約了國家稅務的實施與企業的發展，并為國家、社會帶來巨大的損害。嚴重的將致使稅務執法部門的腐敗，對依法納稅的中小企業造成不公平的對待。這種錯誤的思想觀念需要得到根本上的扭轉，并以國家實施執行的法律規范為指導，在此基礎上開展合理的納稅籌劃，才能使中小企業從中獲取到更加正面、積極的引導力量。

(二)整體和局部未能有機的統一起來

兼顧企業整體與局部的情況，并基于此開展納稅籌劃，是通過“營改增”新政促進中小企業可持續發展的前提基礎。不能一味的強調為企業降低稅負壓力、節約成本投入，而忽略了納稅行為的整體性。納稅籌劃雖然能有效的降低中小企業的納稅負擔，但稅務籌劃從方案制定到具體實施過程中也將產生一定的機會成本、稅收籌劃風險費用以及相關的控制成本等。綜合來說，若企業不能從整體與局部的兼顧角度來開展稅收籌劃工作，將會發生綜合費用高于納稅籌劃收益的情形，最終使籌劃工作失效。因而，在短期與長期、局部與整體的取舍上一定要合理、科學，才能使納稅籌劃充分發揮出為企業降低成本的職能。

(三)對于稅收籌劃的理念理解不深入

中小企業對于稅收籌劃理念的不清晰與不深刻主要反映在兩方面，第一，主動性。中小企業對于稅收籌劃的主動性是指，以稅收籌劃為名目，實際上卻違反政策法規的限制，進行偷稅、漏稅的行為，與科學、合理的稅收籌劃理念背道而馳，在降低自身稅負壓力的同時，損害了國家與社會的公共利益。另外，還有部分企業在詳細掌握稅務相關法律法規的前提下，利用法律的漏洞，通過不合規的偷漏稅安排來達到降低稅負的目的。第二，被動性。是指企業對稅收籌劃的概念與實現途徑不清晰，未能通過合理安排稅收籌劃來減輕自身的納稅負擔，稍有操作不慎將可能造成合理規劃為偷漏稅的違法行為。這兩者最大的區別在于，是否采用了合理、合法的方式達到減輕納稅壓力的目的，若超出法律規范范疇外，性質也將發生變化，為企業的長期發展造成風險。

二、“營改增”稅制下中小企業納稅籌劃策略

我國實施“營改增”稅務制度的初衷是為了有效的降低企業稅負壓力，防止稅務的重復征收，而在中小企業內部實施納稅籌劃也是出于同樣的目的。當營業稅轉化為增值稅之后，所呈現出來的稅收籌劃范圍大以及稅率彈性大等特征，都有利于企業納稅籌劃的充分調動與發揮，讓中小企業減輕納稅壓力，獲取更豐富的活力與市場表現力。本文研究“營改增”形勢下的對中小企業開展納稅籌劃并在現實中完善執行，還需要從全面掌握、運用納稅優惠政策、繳稅人身份的合理選擇、運營多維度實行稅收籌劃以及對財務人員全面持續的實施再學習等方面進行。

(一)及時了解納稅政策動態，并依據實際情況充分利用

“營改增”稅制改革后稅率針對于不同的產業進行了調整，所涉及到的相關中小企業要及時掌握并合理使用，將其中的優惠稅率政策作為依據運用到企業合法納稅籌劃中。另外，營改增滯后，對原營業稅所實施的優惠政策仍將延續，中小企業也要適當的把握政策，為企業規劃稅款繳納。總而言之，中小企業的納稅籌劃方案的設定需要建立在對最新稅收政策、制度深入掌握與運用的基礎上，隨著稅法的調整而做出相應變動，善于利用最新政策實施的優惠，讓企業所籌劃的稅收計劃能在符合稅收制度規范的前提下為企業帶來成本控制的優勢。

(二)繳稅人身份的科學選擇

“營改增”新政后，小規模繳稅人與一般納稅人之間由于納稅身份上的差異，所適用的稅率也存在不同。具體來說，稅收籌劃因不同納稅申報身份類型而有所分別，科學、合理的對納稅人類型進行選擇是中小企業降低稅負壓力的有效途徑。小規模納稅人與一般納稅人除了體現在稅率上差異外，小規模納稅人還需要具備完善的財務核算體系，以及配備專業的財務工作人員，同時，該過程中的人力資源相關費用也需要納入到稅收籌劃范圍內。通常納稅人的增值稅繳納管理更為復雜，需要投入的人力與物力成本也會增加。在營改增稅制改革的大環境之下，中小企業還要綜合、全面的對比兩個納稅人身份間的優劣勢因素，再從企業的自身需求出發，制定與之相匹配、適宜的納稅籌劃方案。

(三)多元化開展稅收籌劃

中小企業在業務開展的過程中，會受到不同供應商給企業的增值稅以及抵扣帶來的差異。在當前的市場經濟中，由于細化的分工，使中小企業面對多種多樣的物資供應商。而在原材料與半成品的采購過程中，運輸環節往往承擔了較大的增值稅壓力。這種情況下，納稅籌劃就能充分體現出其必要性與切實意義來。一方面，能更加規范化采購各環節，另一方面，還能有效的在保證正常采購的質量上，讓成本控制理念貫穿其中。如外貿類型企業，在進出口活動中的進項稅，能夠合理運用“營改增”后的納稅籌劃來合理規避。將自身勞務以外包的方式減少進項稅，科學的將稅負壓力最小化。

(四)全面開展財務人員培訓

合理、完善的納稅籌劃需要依靠高素質、高專業技能的財務人才來實現，因此，有必要在“營改增”形勢下對財稅人員開展相關專業知識的培訓學習，以適應不同經濟環境、不同納稅籌劃方式以及不同的政策法規的要求。綜合素養高的財務人員還是保障中小型企業有效、持續的進行科學納稅籌劃的基礎條件，因而中小企業更應該注重財稅人員進行納稅專業理論與實操相結合的再學習，使企業能建立在科學、合理的基礎上維持較低的稅負壓力，并獲得更大的發展潛力。

三、結語

通過營改增納稅新規的實施，中小企業可以通過積極、合理的籌劃來降低稅負的壓力，控制、規避財務風險，進而獲取市場競爭力與發展動力。而目前納稅籌劃的概念在我國還處于起步階段，部分中小企業對理念、籌劃以及具體實施的方式方法上還有所缺乏。企業還需要在專業性、政策動向關注以及實施細則的深入研究上加大投入精力，充分激發出企業自身的優勢發揮，認識到企業在營改增稅制新政上的積極促進作用。

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作者:楊文文 單位:濟南濱海機械設備有限公司