稅收優(yōu)惠政策對光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的影響
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摘要：近年來，光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)整體發(fā)展勢頭比較良好，特別是在當前我國大力推廣清潔能源的背景下，光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)在其中具有非常重要的影響和作用。因此，本文針對稅收優(yōu)惠政策對光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的影響進行分析，為光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的未來可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策；光伏發(fā)電；產(chǎn)業(yè)影響
在當前我國社會經(jīng)濟不斷快速發(fā)展的背景下，我國政府以及相關(guān)部門已經(jīng)逐漸認識到節(jié)能能源在人們?nèi)粘Ｉ钪械闹匾浴Ｔ诖罅Πl(fā)展清潔能源產(chǎn)業(yè)時，光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)在其中則具有非常重要的影響和作用。光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)在發(fā)展過程中，為促使其可以實現(xiàn)持續(xù)長久性的發(fā)展，政府相關(guān)部門結(jié)合實際情況，已經(jīng)頒布了與其相適應的各種政策，特別是在稅收方面，提出了一些優(yōu)惠政策。但由于光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)涉及的稅費種類比較多，部分稅收征收政策還會對其產(chǎn)生不利的影響，所以要結(jié)合實際情況，積極采取有針對性的措施，這樣才可以實現(xiàn)光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
一、增值稅即征即退50%優(yōu)惠政策對光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的影響
（一）增值稅即征即退50%優(yōu)惠政策
2013年9月，財政部下發(fā)《關(guān)于光伏發(fā)電增值稅政策的通知（財稅〔2013〕66號）》，自2013年10月1日至2015年12月31日，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策。2016年7月，財政部下發(fā)《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行光伏發(fā)電增值稅政策的通知（財稅〔2016〕81號）》，自2016年1月1日至2018年12月31日，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策。
（二）對光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的影響
在當前人們?nèi)粘Ｉ钯|(zhì)量和水平不斷提升的背景下，對清潔能源的需求越來越高，這樣不僅可以實現(xiàn)節(jié)能環(huán)保的基本理念，也可以對生態(tài)環(huán)境起到良好的保護作用。作為清潔能源之一的光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的發(fā)展已經(jīng)逐漸成為一種主流趨勢，我國政府以及相關(guān)部門也在大力推動光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)，在稅收上也提出了前述涉及增值稅的優(yōu)惠政策。在光伏電站建設(shè)項目進行建設(shè)時，由于項目固定資產(chǎn)投資比較大，有些地面電站投資動輒上億元，故而所獲得的進項稅認證金額也比較大，項目投產(chǎn)后，由于留抵稅額較多，所以投產(chǎn)后的前幾年，基本上不需要繳納增值稅。而對于一些投產(chǎn)較早的光伏電站項目而言，在留抵稅額抵扣完畢之后，如發(fā)生需要繳納增值稅的情況，就可以開始享受相對應的即征即退50%優(yōu)惠政策。對于不同地域的1MW的地面光伏電站而言，每年可以節(jié)約增值稅支出5-15萬元，這個優(yōu)惠力度還是相當大的，可以直接為光伏企業(yè)帶來較多的利潤，增加現(xiàn)金流入，改善眾多光伏企業(yè)目前運營困難的狀況。但同時我們也應該看到，這個優(yōu)惠政策是階段性延續(xù)的，它從2013年10月1日推出后，第一階段是2013年10月1日至2015年12月31日，第二階段是2016年1月1日至2018年12月31日。而在該政策即將到期前的2017年8月，由國家能源局印發(fā)了《關(guān)于減輕可再生能源領(lǐng)域涉企稅費負擔的通知》征求意見函，提出對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策，2018年12月31日到期后延長至2020年12月31日。但在2018年12月31日前，未見國家稅務(wù)總局的正式發(fā)文確認。由于中國光伏企業(yè)建設(shè)期基本集中于近十年間，很多光伏企業(yè)增值稅進項稅額留抵完畢并真正開始繳納增值稅的時間只在近一兩年內(nèi)，前兩個階段能夠享受到該優(yōu)惠政策的企業(yè)并不多，因此，國家財政、稅務(wù)部門應評估該稅收優(yōu)惠政策實施以來對光伏行業(yè)的影響，以及繼續(xù)實施的必要性。考慮到眾多光伏企業(yè)面臨的電價下調(diào)引起的利潤下降、新能源補貼下發(fā)期較長引起的資金困難，在當前減稅降費的大環(huán)境下，個人建議對光伏項目享受跟風電同等的稅收政策待遇，將增值稅即征即退50%的政策繼續(xù)延長一定的年限，使更多后期建設(shè)投產(chǎn)的光伏企業(yè)能夠享受到該優(yōu)惠政策。
二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的影響
（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
在企業(yè)所得稅方面，光伏發(fā)電企業(yè)符合《企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款、《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條及《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》“由政府投資主管部門核準的太陽能發(fā)電新建項目”條件的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的規(guī)定。而對于設(shè)立在西部地區(qū)12個省、自治區(qū)、直轄市的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。也就是說，設(shè)立在西部地區(qū)的光伏發(fā)電企業(yè)在第四年至第六年可以按7.5%征收企業(yè)所得稅。
（二）對光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的影響
光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)在發(fā)展過程中，除了增值稅會對其產(chǎn)生影響之外，企業(yè)所得稅也會對光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生較大的影響。從前述規(guī)定可以看出，對光伏發(fā)電企業(yè)而言，一是稅收優(yōu)惠期限長達6年之久，無論是對光伏電站投資決策，還是建成投產(chǎn)后電站利潤和現(xiàn)金流，都具有積極正面的影響；二是稅收優(yōu)惠是分項目期申請的，一家光伏企業(yè)的電站項目如果是分期建設(shè)的，可以分期申報享受優(yōu)惠，而不是以第一期的優(yōu)惠時間起點計算，每一期都能享受到6年的稅收優(yōu)惠，解決了分項目期投資的稅收征納問題的困擾；三是西部地區(qū)投資光伏電站可以享受到更低的所得稅率優(yōu)惠，從而吸引更多的社會資本投資西部地區(qū)，在西部地區(qū)形成了光伏產(chǎn)業(yè)超常發(fā)展的格局，也推動了西部地區(qū)增加勞動就業(yè)和財政收入，促進其經(jīng)濟走向繁榮。
三、土地稅收有關(guān)政策對光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的影響
涉及光伏企業(yè)用地的稅務(wù)法規(guī)主要是《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條規(guī)》和《耕地占用稅暫行條例》。由于光伏行業(yè)的自身特點，地面光伏電站需要占用大量的土地面積，其中有些土地是戈壁荒灘，有些則是灘涂、草場、水面、林地甚至耕地；大部分光伏企業(yè)的建設(shè)用地又分布在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)這四個需要征收城鎮(zhèn)土地使用稅的地區(qū)。因占用土地面積大，每平方米平均稅額較高，按每平方米一次性計征的耕地占用稅額，成為光伏企業(yè)投資初期一筆大額的投資支出；按每平方米分年度計征的土地使用稅，則成為光伏企業(yè)每年均需要支出的稅金及附加，直接減少了企業(yè)每年的利潤和現(xiàn)金流。這兩個稅種一直是光伏業(yè)界呼吁給予一定減免的稅種，但時至今日，在國家層面一直沒有明確與之相對應的稅收優(yōu)惠政策。只在個別省份，規(guī)定了光伏發(fā)電項目占用耕地，對光伏陣列不占壓土地、不改變地表形態(tài)的部分，免征耕地占用稅；而土地使用稅在各地均依規(guī)征收。由于耕地占用稅及土地使用稅支出金額較大，對光伏電站的投資收益率帶來了一定程度的不利影響，也或多或少影響到了社會資本投資光伏產(chǎn)業(yè)的積極性。
四、結(jié)語
涉及光伏行業(yè)稅收政策主要分為增值稅、企業(yè)所得稅、土地有關(guān)稅收這三個方面，國家財稅管理部門要有針對性的制定符合光伏行業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，減輕新興的光伏行業(yè)稅收負擔，促進新能源產(chǎn)業(yè)的整體可持續(xù)發(fā)展；光伏發(fā)電企業(yè)要結(jié)合自身的實際情況，積極采取有效措施促使稅收政策得到有效落實，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)稅收優(yōu)惠的根本目的。
參考文獻
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［3］中國注冊會計師協(xié)會.2018年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材［J］.稅法,2018（3）.
作者:徐德成 單位:江蘇愛康科技股份有限公司
