全面預算管理在熱力企業的應用

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摘要：全面預算管理作為一種現代化企業管理工具主要通過企業全員全方位參與到全面預算管理各個環節的方式提高企業整體的運營管理水平，進而為企業贏得更大的利益，提升企業在市場中的影響力和競爭力。基于此，大部分熱力企業也開始在企業內推行全面預算管理工作。但就目前情況看，熱力企業在實際的執行過程中卻存在較多問題，導致全面預算管理在熱力企業中發揮的作用有限。本文以對全面預算管理進行相關簡述的基礎上分析熱力企業在全面預算管理中存在的問題，并在最后提出相應的解決策略，希望對熱力企業的全面預算管理工作有所幫助。

關鍵詞：熱力企業；全面預算管理；主要環節；問題及措施

一、企業全面預算管理主要環節介紹

(一)預算編制——全面預算管理起點

預算編制是全面預算管理和預算控制的初始環節，其在實施過程中必須以企業預算目標為出發點。就企業整體發展而言，其預算目標具有前瞻性，給企業后續發展指明方向。全面預算管理與企業發展戰略的有機融合在一定程度上可以強化企業整體的全面預算管理理念，對企業全面預算管理工作的順利實施具有重要意義。

(二)預算執行——全面預算管理核心

預算執行是企業全面預算管理工作的核心，其主要目的是為了實現企業的預算目標。企業在預算執行過程中要想提高預算執行的有效性需要帶動企業全體員工參與全面預算管理的熱情和創新性，并對其全面預算管理意識和責任意識進行培養和加強。企業在此過程中不僅需要設置科學合理可行的預算目標，還需要加強企業各個部門之間的溝通和聯系，對各項資源進行科學合理的配置，促進預算執行過程的順利推進。

(三)預算調控——全面預算管理的基礎保證

預算調控是確保全面預算管理有效實施的基礎保證，其在全面預算管理過程中主要發揮預算協調職能和日常控制職能，是確保預算目標順利實現的重要保障。預算調控主要包括預算協調、預算調整、預算監控和仲裁，其和企業的全面預算管理機構之間有重要聯系[1]。全面預算管理機構主要包括預算管理機構、預算監控機構和預算核算機構三個部門。對企業而言，其在實施全面預算管理工作的過程中，健全的全面預算管理機構不僅可以減輕部門的工作量，還可以保證全面預算的獨立性。預算監控部門主要對全面預算管理的實施過程進行全程追蹤和監督，預算核算機構則主要負責全面預算管理過程的控制、核算和信息反饋工作，對提升企業全面預算管理質量和水平有重要作用。

(四)預算考評——全面預算管理的重要環節

預算考評是企業全面預算管理工作的重要環節，其具有一定的“動態性”，企業開展預算考評工作時要注意將其工作內容的廣度和深度進行延伸，不能僅局限于對部門預算結果的考核和評價。企業在開展預算考核工作時應將重心放在對預算執行狀態的考核上，在此過程中企業要將各項預算的實際執行情況與起初設定的預算情況進行對比和分析，找出兩者之間存在的差異，并分析導致此種差異存在的原因，進而確定各部門各項工作的開展情況，并以此作為開展獎懲活動的依據。企業在實施預算考核工作時要盡量避免人為因素的干擾，保證預算考核工作的客觀、公平和公正。

二、全面預算管理的特點

(一)管理的全面性

在企業運營發展過程中全面預算管理方式的應用可以增加企業各部門之間交流和溝通的及時性和有效性，企業當下開展的業務可以更加科學合理的分配到相應的部門，從而使企業全體員工都參與到相應工作中。與此同時，以利益為中心開展相應工作可以從側面提高企業各個部門和企業全體員工參與工作的積極性，在此過程中企業各個部門和企業全體員工可以創造出更大的價值，共同推進企業的發展和進步，為企業創造更大的經濟效益[2]。

(二)信息的系統性

全面預算管理作為現代化企業管理工作的重要組成部分對企業運營發展具有極大的影響。從企業長遠發展的角度看，全面預算管理實施過程中所用到的現代化計算機網絡技術可以對企業在生產、運營、管理等環節的數據進行更加及時有效的加工和處理，可以為企業發展奠定更具有參考價值的信息基礎，也能為企業管理層的決策活動提供更可靠的信息數據支持。企業在推進全面預算管理工作時要堅持統籌規劃、統一管理原則，將其與企業管理的其他方面進行融合，確保信息數據的及時互通和交流，推動企業獲得更加長遠穩定的發展。

三、全面預算管理在企業發展中的意義

(一)有利于提高企業的經營效益

全面預算管理在實施過程中涉及到企業運營管理的各個方面，其作為一個動態、持續的過程，在實施時需要相關部門及時搜集所需信息數據，以便管理層及時掌握企業當下的運營情況，并采取相應的措施將偏差和錯誤控制在可接受的范圍內，為相關項目的順利推進提供更加可靠的保障，在一定程度上提高企業的經濟效益，降低了企業的投入成本。與此同時，企業相關部門在執行預算的過程中對企業所處的內外環境進行分析，在一定程度上降低相關風險的發生幾率，減少企業的經濟損失。

(二)有利于內部監督考核工作的實施

企業在實施全面預算管理的過程中需要將戰略發展目標分解到各個層級，既為各個部門及員工指明了工作方向，又為管理層提供監督和考核的依據。全面預算管理作為企業對員工開展績效考核的重要依據，企業可以通過對預算實際執行結果和預期預算執行結果的對比分析衡量各部門和員工的工作成果，并以此結果為依據對相應部門和員工進行獎勵或懲罰，在一定程度上可以調動員工的工作積極性，有利于各項工作的實施[3]。

(三)有利于提高企業的資源利用率

全面預算管理工作中的預算計劃環節和預算指標數據直接體現企業預算執行主體對各項資源的需求及其使用效率，是企業科學分配各項資源的起點。企業可以通過預算編制環節對有限的資源進行更加科學合理的分配，提高資源利用率，實現資源效益的最大化，在一定程度上避免資源浪費和低效使用現象。

(四)有利于提高企業的戰略管理水平

全面預算管理在實施過程中與企業發展戰略相結合，將預算管理上升到戰略層面的高度。在此過程中戰略目標可以分解細化到各個業務指標上，隨著各項業務指標順利完成，企業的戰略目標也會隨之實現。通過全面預算管理工作，戰略目標可以實現量化，其綜合性和可實現性大大提高。全面預算管理過程中的事前、事中、事后控制可以對業務開展情況進行實時追蹤，并及時反饋相應信息，便于企業管理層及時調整戰略規劃。企業的戰略應變能力提高，其戰略管理水平必然隨之提升。

四、熱力企業在全面預算管理中存在的問題

(一)預算管理不全面

就目前情況看，部分熱力企業在實施全面預算管理工作的過程中存在預算管理不全面的問題，其主要體現在以下兩個方面。第一，信息孤島現象較為嚴重。信息孤島是企業管理過程中較為常見的一個現象，其主要是因為企業中一般所包含的部門較多，但每個部門的實際運轉情況都屬于部門內部的秘密，因此在開展全面預算管理工作時財務部門一般無法拿到其他部門的實際材料，導致財務部門在全面預算管理工作中缺乏及時有效的數據信息支持，全面預算管理工作的質量必然受到影響[4]。第二，企業的全面預算管理工作覆蓋范圍較小。熱力企業在開展全面預算管理工作的過程中往往缺乏廣泛的市場調研，對于對市場影響重大的政策調整、行業變化及氣溫變化等因素缺乏全面的分析和預判，在一定程度上影響企業全面預算管理工作的順利推進。

(二)預算編制不科學

預算編制作為企業全面預算管理工作的核心，其在企業發展過程中的重要性不言而喻。但就目前大部分企業實施全面預算管理工作的實際情況來看，部分熱力企業的預算編制環節存在不科學、不全面的現象。比如，A熱力公司在開展預算編制工作時從每年的11月開始制定下一年度的預算計劃，此種情況下的預算編制時間較短，且其所考慮的內容也不太全面。且由于行業屬性，該公司的業務量主要集中在11月到來年3月，但企業在11月開始預算編制時恰逢業務高峰期，公司沒有較多精力和時間分析企業內部情況和外部環境，預算編制的科學性必然受到影響[5]。除此之外，部分熱力企業的預算人員在開展預算編制工作時采用的預算編制方法較為固定，只是對企業基期的執行結果與當下企業發展的實際情況之間進行對比和分析，對一些項目進行簡單的增減調整，缺乏基于內外部環境變化的全面性考量。長此以往，這種較為簡單的預算編制方法難以滿足企業全面預算管理工作的實際需求，預算編制的科學性肯定有所下降，對企業整體管理水平的提高極其不利。

(三)預算執行不到位

目前大部分熱力企業在開展全面預算管理工作的過程中都存在重編制輕落實的情況，其不僅未對各項預算指標進行分解，還未對預算的具體執行情況進行監管和追蹤，預算執行情況難以得到及時反饋，相應問題也無法及時得到解決。部分企業對預算編制缺乏較為深入的理解，簡單認為預算的作用就是約束，加之企業預算執行激勵機制欠缺，預算執行情況更是無法得到保證。

(四)預算調整功能不完善

隨著社會經濟環境不斷變化和發展，熱力企業所處的外部環境不斷發生變化，企業的全面預算管理工作也需要進行相應的調整。但就目前情況看，大部分企業在外部環境和內部環境發生變化的情況下并未對相應的預算指標進行調整，而是維持初始的預算基礎，導致企業預算管理工作難以發揮實際的作用。還有部分企業雖然預算管理工作進行調整，但其只是對個別指標進行增減變化，其他預算指標并未隨之調整。另外，部分企業在對預算進行調整的過程中對預算及實際操作的差異分析只停留在結果層，并未對整個預算過程進行全面分析。

(五)預算評價考核體系不完善

就目前情況看，部分熱力企業的績效考核制度并不完善，其考核標準固化，考核范圍有限，存在員工績效與預算評價考核脫節的現象。而且工作人員在日常工作中只注重財務型指標，忽略了對非財務指標的考核。比如，A熱力企業對財務指標考核包含利潤總額、主營業收入、可控費用、產品銷售等，相對而言比較全面。但其對設備檢修業務、售后服務業務等非財務指標并未進行考核，與此同時，對員工業務能力的考核也未在預算考核中體現[5]。在此過程中企業對預算管理的考核流于形式，既沒有實現考評的細化，又未能清晰劃分企業各部門及員工應承擔的職責，極易導致部門內責任互相推諉的現象，對企業發展極其不利。

五、熱力企業推進全面預算管理的措施

(一)提升預算管理的全面性

熱力企業在提升預算管理全面性方面，可以從以下兩個方面入手。第一，企業要解決信息孤島現象的存在。企業要對預算管理實施人員的職權做出明確規定，以便其在開展預算管理工作過程中有查看其他部門實際運轉情況的權利。第二，企業必須對預算管理工作的廣度和深度進行延伸。熱力企業最顯著的一個行業特點就是用工密集化，人力及原材料是其生產經營過程中最重要的生產成本，因此預算人員在開展預算工作時必須將生產成本中的煤、水、電等納入預算范圍[6]。與此同時，由于各個企業之間都存在一定的差異性，因此其市場負載能力也會有所不同。企業必須將市場業務部門納入預算管理部門的管理范疇內，以便為企業預算管理工作的開展提供更加有效的信息數據支持，為預算管理工作提供更加有效的質量保障，促進企業全面預算管理能力的提升。

(二)優化預算編制方法

熱力企業在實施全面預算管理工作的過程中要加強對自身預算編制方法的調整和優化。第一，面對復雜多變的市場環境和經濟環境，企業必須結合自身所處的外部環境、內部生產運營環境和預算編制水平選取較為合適的預算編制方法。預算人員要盡量減少使用單一的預算編制方法開展工作，預算編制方式的選擇要具有一定的多元性。預算人員只有根據實際需求將多種預算編制方式進行結合并運用才可以減少預算編制方式對全面預算管理工作的不利影響。第二，企業在開展預算編制工作時要鼓勵企業全體員工都參與到預算工作中，通過部門、員工之間有效的交流、溝通和協調實現對每個預算目標的細化，使其落實到每個部門、每個員工身上，共同為企業全面預算管理工作努力。比如，A熱力公司可以采用自上而下、自下而上、上下結合，分級編制，逐級匯總預算編制程序，每個環節都推行責任承擔制。同時，A熱力公司還可以根據實際情況將預算分為年度預算和滾動預算，在每年10月都實施“9+3”的預算預測方式，“9+3”的操作方式使9個月實際完成加剩余3個月預測，然后下一年利用滾動預算的方式制定年度預算[5]。

(三)強化預算執行

熱力企業在強化預算執行方面可以從以下四個方面入手。第一，企業要加強對預算的分解工作。當全面預算待批復下達后，各預算執行職能部門要強化預算執行責任意識，及時有效的對預算進行分解。企業要監督各預算執行職能部門將相應的預算指標任務細化到部門的各個工作環節和下屬所有崗位，構建真正全面的預算管理體系，為企業全面預算管理工作的開展提供良好的體系支撐。第二，企業相關部門要對預算執行情況展開實時的監督和追蹤，并根據監督和追蹤結果對預算進行科學的調整。在此過程中相關人員要以企業實際發展情況為基礎設立預算執行追蹤表格，改進并完善企業現行的預算分析報告制度[7]。第三，對于預算執行過程中所顯現出來的超支問題企業要督促相應的預算執行部門進行深入的分析，對于已經完成的預算相關人員也要進行及時總結。第四，在預算執行過程中預算部門要定期編制預算控制報告，并將其及時上交相應領導或部門，以便于相關人員及時了解預算執行情況，從而對預算執行方案進行科學合理的調整，為預算的有效執行提供更多保障[8]。

(四)完善預算管理調整機制

熱力企業在實施全面預算管理的過程中需要對企業現行的預算管理調整機制進行改進和完善。待預算方案確定后，企業各個部門和相關員工應對預算方案中的各項指標進行切實有效的執行。當預算的實際執行結果與預期結果出現差異時相關人員可以通過組織會議、調研報告等方式對存異原因進行調查和分析，并提出切實可行的建議和對策。當企業所處的市場環境以及企業內部環境發生較大改變，預算基本假設改變時，企業要根據實際情況對預算進行調整，并及時修改預算指標。在此過程中企業要對預算調整的主體、權限、程序等進行明確，確保預算調整工作按照標準流程實施，盡量避免預算調整太過剛性或隨意性[9]。

(五)健全預算評價考核體系

熱力企業在推進全面預算管理工作時需要根據自身實際情況和全面預算管理需求對現行的預算績效考核制度進行完善。在此過程中工作人員需要綜合考慮企業的組織構架和所處的外部環境，科學合理的制定績效考核指標，其不僅需要關注財務評價指標，還需要關注非財務評價指標，并且要根據各部門職能之間的差異和崗位職責差異有針對性的設立不同的績效考評方法和措施，促進企業全面預算管理工作的順利開展[10]。比如，A熱力公司可以引入平衡計分卡，通過財務維度、內部流程維度、客戶維度和學習與成長維度四個方面開展預算考核工作，實現對預算考核體系的優化[5]。

六、結束語

全面預算管理的實施過程涉及熱力企業發展的各個方面，其在推進過程中一定要以企業的戰略發展目標為導向，并對全面預算管理過程實施全程管控，以便為全面預算管理工作的順利實施提供更加有效的保障，實現企業經濟效益的增長。

作者:董琳瑛 單位:北京新城熱力有限公司