內部審計準則范文精選

從2003年3月4日，國家審計署了新的《關于內部審計工作的規定》以來，中國內部審計協會已經公布了內部審計基本準則、內部審計人員職業道德規范、20個基本準則和兩個操作指南。構成了我國的內部審計準則框架。內部審計的規范體系初步形成，使我國內部審計工作走上了法制化、規范化、科學化的軌道。在經濟全球一體化的大趨勢下，比較中國內部審計準則與國際內部審計準則的差異，有利于我們求同存異、取長補短。

一、我國與國際準則內部審計定義的比較審計署2003年在《關于內部審計工作的規定》稱“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。”審計署《關于內部審計工作的規定》規定：國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。

我國內部審計基本準則稱“內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”

國際內部審計協會（IIA）的內部審計定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范化的方法，來評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”

從這三個定義里可以看出：審計署2003年在《關于內部審計工作的規定》的定義關注于獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。審計的關鍵點是財務活動的合法有效。不難看出我國的內部審計定義正處在監督評價和系統導向的內部審計階段。而國際的內部審計定義則是以風險為導向的現代增值性的內部審計。國際的內部審計定義已完成從傳統財務審計向經營審計的過渡，并開始向風險導向審計、戰略審計轉變，它們重視內部審計的咨詢與服務功能，內部審計的目標也從服務于管理層發展為增加組織價值，改善組織的運營，幫助組織實現其目標。

二、內部審計準則框架結構的比較任何的審計活動均應該是依法審計。所謂系統化、規范化內部審計應該是依據審計規范進行審計。審計規范是審計主體在審計工作中應當遵循的業務標準和行為準則。審計規范是由審計立法體系、審計準則體系和審計標準體系構成的。審計規范體系是指各種有關審計的法律、法規及準則的總稱。

摘要：我國的內部審計準則無論是總體框架還是具體內容都與國際內部審計師協會（IIA）最新的內部審計準則存在較大的差異，反映了我國與西方發達國家在內部審計理論與實踐上處于不同的發展水平和階段。應借鑒國際內部審計準則的優點，進一步完善我國的內部審計準則，推動我國內部審計理論與實踐同國際接軌。

關鍵詞：內部審計準則；內部審計準則體系；中國內部審計基本準則；國際內部審計職業實務準則

《審計署關于內部審計工作的規定》（以下簡稱《規定》）已于2003年3月4日，自2003年5月1日起施行。根據《規定》，中國內部審計協會制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和十個具體準則（以下簡稱準則），準則于2003年4月12日并自2003年6月1日起施行。本文試圖通過我國內部審計準則與國際內部審計準則的比較，尋找二者的差異，以進一步完善我國內部審計準則。

一、內部審計準則框架之比較

（一）中國的內部審計準則體系

《中國內部審計準則序言》規定，中國內部審計準則體系由以下三個層次組成：

同志們：

大家好，今天我們在湖南省*市召開內部審計準則研討會。按照協會準則委員會*年的工作計劃，這是繼9月份山東威海準則研討會后召開的第二次研討會。這次會議研討的是今年新起草的四個具體準則：它們是由中國石化集團公司審計部負責承辦的《內部控制自我評估準則》、中國航空工業第二集團公司財審部承辦的《內部審計機構與董事會的關系準則》、湖南省內部審計師協會承辦的《獨立性與客觀性準則》、中國遠洋運輸（集團）總公司審計部承辦的《內部審計機構的管理準則》。上述四個內部審計具體準則已經于今年6月以前完成了初稿，各準則承辦單位按照準則委員會的要求成立了準則課題組,由承辦單位領導親自擔任組長，教授執筆并組織理論、實務界專家進行了初步研討，多方征求意見并多項修改，共同完成了準則的起草工作。在這里，我代表中國內部審計協會準則委員會向大家表示感謝，感謝你們為建立和完善內部審計準則體系所作的努力和推動工作。

中國內部審計協會繼去年內部審計基本準則、道德規范和十個具體準則之后，今年3月15日又了《結果溝通》、《遵循性審計》《評價外部審計工作質量》等五個具體準則，從而使內部審計準則體系不斷得到加強與完善。今年5月和7月，準則委員會在北京和武漢兩次召開操作指南研討會，對《物資采購內部審計操作指南》和《建設項目內部審計操作指南》進行了認真的審議，從指南的結構、體例、內容、技術方法的選用，都做了比較全面地修改和調整，使兩個指南修改稿有了比較一致的框架，審計流程更加清晰，具備了一定的實用性和可操作性。10月份，上述兩個操作指南修訂稿已經提交準則委員會審定。9月份在山東威海市召開了準則研討會，對去年延續下來的8個具體準則進行論證和修改，與會代表取得了比較一致的共識，8個具體準則修訂稿也按照會議要求提交了準則委員會。

內部審計準則的制定和是一個持續不斷的發展過程。伴隨著社會主義市場經濟體制的建立與完善，中國內部審計的法制化、規范化和科學化建設呈現出良好的發展勢頭。

今年一些省、市、部門、企事業單位相續了有關內部審計的規定、辦法和條例，進一步規范本地區或本單位的內部審計工作，以便提高審計工作質量，降低審計風險，更好地發揮其防弊、興利和增值的作用。這也是與國內外內部審計發展的新形勢相一致的。從國際上看，*年5月，國際內部審計協會（IIA）新了兩個實務公告，并對5個實務公告進行了修訂。兩個新實務公告是“質量保證與改進項目”，“對自我評價的獨立審定”。修訂的實務公告有3個涉及“質量項目評價和報告過程”，包括內部評價和外部評價。可見IIA把提高內部審計工作質量、降低審計風險作為內審發展的重要問題。

從國內看，*年8月國有資產監督管理委員會了《中央企業內部審計管理暫行辦法》和《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》。國資委的上述兩個暫行辦法已于8月30日起在中央企業施行。

一、不能直接將ISO14000系列標準作為我國的環境審計準則

ISO14000系列標準是環境審計規范中最全面和操作性最強的準則，也是世界范圍內應用最廣的標準。在ISO14000系列標準中，與環境審核方面有關的有三個：環境審核通用原則（ISO14010）、環境管理體系審核（ISO14011）和環境審核員資格準則（ISO14012）。有人提出將ISO14000系列標準直接作為我國的環境審計準則。但筆者認為這樣做不符合我國的國情，我國有必要制定一套有中國特色的環境審計準則體系。

1.ISO14000系列標準是內外部審計人員實施環境審計的行為標準，但并未界定兩者在審計內容和范圍上的區別。從我國環境審計發展的必然趨勢來看，國家審計人員、注冊會計師和內部審計師各司其職，共擔環境審計的重任。為了避免職責交叉，形成環境審計的“空白地帶”，應在環境審計準則中嚴格界定三者的審計職責。顯然，ISO14000系列標準不能滿足這方面的要求。

2.ISO14000系列標準沒有提供適用于各種類型環境審計的具體審計程序和審計方法。ISO14010只提供了環境審計的一般原則，沒有規定具體工作細則，缺乏可操作性；而ISO14011盡管對環境審核的步驟作了具體的規定，但僅局限于環境管理體系審核，不具備通用性。

3.ISO14000系列標準中的環境審計報告有待補充和完善。ISO14010和ISO14011僅規定了環境審計報告的組成要素，但并未提供規范的語言表達方式和發表審計意見的標準。這在一定程度上會加大環境審計人員的風險，并會對委托方閱讀環境審計報告造成困難。

4.ISO14000系列標準中的環境審核主要是針對企業是否達到ISO14000系列標準而進行的環境狀況考核。ISO14000系列標準中的環境審計師是針對環境體系的評價而專門培訓的審計師。其審核的含義與我國現行的環境審計不完全相同，環境審計師也超出了我國對審計師的界定（國家審計人員、注冊會計師和內部審計師）。

同志們：

大家好，九月的昆明以她特有的溫柔和爽氣迎來了中國內部審計協會第*次內部審計準則研討會。這也是6月16日中國內部審計協會第五次會員代表大會之后，中國內部審計協會召開的第一次準則研討會。按照*年準則委員會的工作計劃，這次會議的內容主要是研討7個內部審計具體準則，它們是吉林省內審協會承辦的“經濟性審計”、中國農業銀行審計局承辦的“效率性審計”、浙江省內審協會承辦的“效果性審計”、中國遠洋運輸（集團）總公司審計部承辦的“內部審計機構的管理”、中國航空工業第二集團公司財審部承辦的“內部審計機構與董事會及適當管理層的關系”、中石化集團有限公司審計部承辦的“內審人員參與內部控制自我評估”、湖南省內部審計師協會承辦的“內部審計的獨立性和客觀性”。前三個內部審計準則我們已經研討過兩次，后四個準則去年在湖南長沙研討了一次。我看了7個內審準則討論稿，它們都有了一個較好的框架，經過初步研討和修改已經有了完整的思路；這次提交會議研討的七個準則草案，執筆教授還提煉了修改意見的說明，為我們參與準則研討的同志們提供了比較充分的材料準備，利用準則研討會這個時機，我們還打算安排一點時間，請出席會議的專家教授和內審實務部門領導為我們研究制定*—2010年的準則工作規劃，提供你們的寶貴意見和建議。

協會第五次會員代表大會之后，中國內部審計協會準則委員會擴大充實了準則委員會成員，使準則委員會具備更加廣泛的代表性。今天到會的同志，有新一屆準則委員會部分成員、有來自準則承辦單位和高等院校的專家教授，我們還邀請了云南省有關單位的專家、學者共有40多位代表，我們先分成兩組進行研討，在充分發表意見，提出修改意見的基礎上我們進行集中研討。最后由我們的準則委員會主任王光遠副會長作總結，王道成會長還要為我們講話。

今年7月，我們中國內部審計協會代表團去美國芝加哥參加國際注冊內部審計師協會64屆國際大會，出席這次會議的有全球近2000名IIA會員，大會安排了11個主題，88個專場報告會。在我們中國代表團與IIA主席交流過程中，IIA對我們中國的內部審計準則非常感興趣。也非常關心中國是否在執行IIA的標準，以及中國的內部審計準則與IIA準則之間的差異。

中國內部審計協會第四屆和第五屆理事會非常重視中國內部審計準則的建設，中國內部審計協會自*年至*年已經了內部審計基本準則，內部審計人員職業道德規范和20個具體準則。還有內部審計指南第1號——建設項目審計和第2號——物資采購審計。內部審計準則的推廣、應用情況的調研工作也已經開始；經過5年的努力，中國內部審計準則體系基本形成。通過廣大內審機構開展宣傳、培訓、推廣、應用，越來越多的內審人員把協會制定的內部審計準則作為開展內審工作的行為規范，作為進一步深造提高的培訓內容。北京市內部審計協會已經研究制作了內部審計規定和內部審計準則（1－10號）的網上課件，8月31日，中國內部審計協會在審計署多功能廳舉辦了內部審計準則講座，王光遠副會長作了“建設以控制和風險為導向的中國內部審計準則”的學術報告，董大勝副審計長、石愛中副審計長、行政事業審計司鮑國明司長、歐陽勝英副會長、北京市內審協會程顯華會長，署機關和內審機構共150余名同志聽取了講座。這次學習取得了非常好的效果，參加學習的內審人員對學術報告反響熱烈。

這7個準則的研討任務是艱巨的，內容是豐富的，責任是重大的，對內部審計工作的規范化建設是至關重要的，希望各位專家集中精力開好會，暢所欲言、集思廣益，從大局著想，認真履行好我們的職責，相信我們會取得成功。