審計評估范文精選

一、我國現(xiàn)行法律有關(guān)政府審計評估國家經(jīng)濟安全依據(jù)的缺陷

根據(jù)《憲法》和《審計法》的上述規(guī)定,政府審計可以在一定程度上、一定范圍內(nèi)開展有關(guān)國家經(jīng)濟安全的監(jiān)督和評價工作。但是,應(yīng)當(dāng)看到,這些法律規(guī)定如果作為政府審計開展國家經(jīng)濟安全評估工作的依據(jù),是存在一些缺陷的:

(一)現(xiàn)行法律依據(jù)僅涉及“財政、財務(wù)收支”審計

我國現(xiàn)行的法律規(guī)定中有關(guān)政府審計的范圍都是限于“財務(wù)收支”或“財政收支”審計,財政財務(wù)收支的審計目標(biāo)僅限于真實性和合法合規(guī)性上,不論從審計范圍還是審計目標(biāo)來看,傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計都不足以評估國家經(jīng)濟安全。

(二)對政府審計用來“維護國家財政經(jīng)濟秩序”過于狹窄

《審計法》對政府審計用以“維護國家財政經(jīng)濟秩序”的規(guī)定未免過于狹窄,不能適應(yīng)今天全球化的發(fā)展以及經(jīng)濟風(fēng)險的防范,國家財政經(jīng)濟秩序也僅是國家經(jīng)濟安全的一個方面,不能全面代表國家經(jīng)濟安全。特別是在現(xiàn)今全球經(jīng)濟危機的背景之下,更是要拓展政府審計的審計目標(biāo)。

企業(yè)進行資產(chǎn)重組，如合并、脫鉤改制、破產(chǎn)清算等等，按照規(guī)定或者慣例都必須進行審計和評估。新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》中雖然沒有規(guī)定企業(yè)合并必須通過評估程序，而是采用“賬面價值”或“公允價值”入帳，但是同時規(guī)定了要處理“企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行合并而支付的審計費用、評估費用……”。這說明企業(yè)合并中往往是進行評估的。

資產(chǎn)評估機構(gòu)在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構(gòu)在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。這樣，就使評估與審計結(jié)下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關(guān)系，直接影響到評估和審計的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評估同時進行審計的實踐。認為評估與審計存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題

當(dāng)企業(yè)委托同時進行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進行認定，但兩者認定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

審計機關(guān)學(xué)習(xí)貫徹修訂后的《國家審計準(zhǔn)則》（以下簡稱《準(zhǔn)則》），是否強化了審計質(zhì)量控制、規(guī)范了審計行為？是否提升了審計質(zhì)量、實現(xiàn)了審計目標(biāo)？需要適當(dāng)形式總結(jié)和分析。筆者結(jié)合審計項目質(zhì)量控制體會，對審計項目后評估的概念和意義、主體和環(huán)節(jié)、內(nèi)容及重點進行了積極的思考。

一、審計項目后評估的基本內(nèi)涵和現(xiàn)實意義

（一）審計項目后評估的基本內(nèi)涵

說起審計項目后評估，可以追溯到審計署6號令第92條規(guī)定，“審計機關(guān)設(shè)立審計項目質(zhì)量檢查委員會，負責(zé)評估和追究審計項目質(zhì)量責(zé)任”。陜西省審計廳課題組和審計署科研所葉君鰲也對審計項目后評估定義作了研討。《準(zhǔn)則》第196條規(guī)定，“審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對審計質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行情況進行持續(xù)評估”。綜合審計署規(guī)章和前人研討成果，審計項目后評估是通過對審計項目的審計目標(biāo)、操作規(guī)范、質(zhì)量效率和作用影響等事項系統(tǒng)的分析與評價，為規(guī)范審計行為和提升審計質(zhì)量提出建議的活動。

解析審計項目后評估的基本內(nèi)涵，主要有三：一是評估對象是審計項目，不僅評價審計實施質(zhì)量，而且評估審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度、實施效率的高低和成果轉(zhuǎn)化情況。二是對審計項目的后評估，是事后實施的，是對前幾階段審計工作的后續(xù)評估。三是對審計項目的持續(xù)評估，是對審計項目實施全程的持續(xù)性評估，不僅是對審計項目完成后最終的一次性評估。

（二）開展審計項目后評估的現(xiàn)實意義

審計模式的發(fā)展經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋齻€發(fā)展階段。賬項基礎(chǔ)審計主要以檢查賬戶、報表為主要切入點；制度基礎(chǔ)審計主要以被審計單位內(nèi)部控制制度為審計切入點；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵贫然A(chǔ)審計的進一步發(fā)展，主要是以評估審計風(fēng)險為審計切入點。

目前對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降睦碚撗芯扛嗟厥钦驹谧詴嫀熃嵌纫云髽I(yè)為背景進行的。在實務(wù)中，公共財政績效審計也基本上還是停留在傳統(tǒng)的以檢查賬戶、報表為主和以被審計單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，主要審查財政資金的使用是否符合相應(yīng)的國家財政制度規(guī)定，偏重的是“合規(guī)性”（compliance）審計。將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕牍藏斦冃徲嬛胁粌H可以有效地揭露、阻止由于決策失誤、管理不善造成的國家財政資金的重大經(jīng)濟損失、浪費等問題，而且可以促使公共部門提供真實可靠的信息，增強政府工作的透明度，提高公共部門管理的質(zhì)量。

一、風(fēng)險導(dǎo)向模式下公共財政績效審計風(fēng)險評估程序

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢藏斦冃徲媽徲嬶L(fēng)險的評估貫穿于審計的整個過程中，包括對接受審計任務(wù)之前的風(fēng)險評估、制定審計計劃階段的審計風(fēng)險評估、具體測試階段的審計風(fēng)險評估以及審計終結(jié)階段的審計風(fēng)險評估，同時對環(huán)境風(fēng)險、管理風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險進行整體評價。

1.接受審計任務(wù)之前的風(fēng)險評估

接受審計任務(wù)之前的風(fēng)險評估主要是針對審計環(huán)境風(fēng)險的評價，即項目的審計可能會有什么風(fēng)險，可以通過大量審閱相關(guān)政策、制度文件，采用問卷調(diào)查方式進行。

改革開放20多年來，我國的經(jīng)濟發(fā)展速度居世界前列，特別是近幾年，國家采取積極的財政政策，加大固定資產(chǎn)投資的力度，拉動國民經(jīng)濟高速增長，固定資產(chǎn)投資的數(shù)量和質(zhì)量對于刺激需求、促進國民經(jīng)濟高速發(fā)展起到?jīng)Q定性的作用。

在現(xiàn)實生活中，的確有不少投資決策成功的項目，但也存在一些嚴重失誤的投資決策，其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現(xiàn)在：一些建設(shè)項目管理上存在較大的漏洞，“三邊”工作較多，在固定資產(chǎn)投資規(guī)模方面超過資金籌資能力，盲目上項目，造成半拉子工程使上千萬、甚至上億元的投資無法發(fā)揮經(jīng)濟效益，一些項目投資可研深度不夠，項目一建成就開始虧損，造成較大的投資損失。

為提高固定資產(chǎn)投資效益，節(jié)約工程建設(shè)資金，減少建設(shè)過程中的損失和浪費，作為項目的投資方必須加強對投資項目的審計監(jiān)督和項目投運后的效益評估與分析，正確評價項目的盈利能力和經(jīng)營風(fēng)險水平。下面我就固定資產(chǎn)投資審計效益評估與分析談?wù)剛€人的一些體會：

一、進行投資審計效益評估與分析的必要性。

固定資產(chǎn)投資效益就是固定資產(chǎn)投資活動所取得的有效成果與所消耗和所占用的活勞動和物化勞動之間的比例關(guān)系，即固定資產(chǎn)投資的“投入”與“產(chǎn)出”的比例關(guān)系。開展固定資產(chǎn)投資審計效益評估與分析，對于提高項目決策科學(xué)化水平，促進投資活動規(guī)范，改進項目管理和提高投資效益等方面起到積極的作用。1、有利于促使投資方加強投資項目可行性研究，避免不必要的經(jīng)濟損失，提高項目的決策水平；2、有利于控制項目投資造價，通過對批準(zhǔn)概算審計、概算執(zhí)行情況審計、投資效益評估，分析存在差異的原因，提出改進措施，對于控制工程造價起到積極的作用；3、通過對項目投資效益的評估與分析，全面評價項目投資決策的可行性，評價可行性研究報告的預(yù)測正確性。4、總結(jié)建設(shè)管理和經(jīng)驗，通過投資審計效益評估與分析，找出在建設(shè)管理方面存在的不足和差距，提出改進的意見或建設(shè)。有利于改進和提高項目管理水平。

二、投資審計效益評估與分析的原則。