審計(jì)責(zé)任論文范文精選

[摘要]現(xiàn)今社會(huì)上普遍出現(xiàn)了利用審計(jì)與會(huì)計(jì)之間的關(guān)聯(lián)性和審計(jì)能力的固有限制及利用自己的權(quán)利以審計(jì)責(zé)任來(lái)掩蓋被審計(jì)單位沒(méi)有盡責(zé)的會(huì)計(jì)責(zé)任的現(xiàn)象。但是,這并不意味著沒(méi)有必要采取措施去科學(xué)地界定兩種責(zé)任。目前要將二者完全界定清楚還不現(xiàn)實(shí),但我們?nèi)匀灰θp少兩者混淆的概率,這對(duì)緩解當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)狀、促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展以及審計(jì)和會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展都是非常有利的。對(duì)此,本文提出了以下幾點(diǎn)建議。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任責(zé)任界定

一、提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)管理,正確引導(dǎo)輿論

1.企業(yè)應(yīng)端正思想,認(rèn)真履行會(huì)計(jì)責(zé)任

社會(huì)審計(jì)雖然已經(jīng)法定化,但仍未被企業(yè)所正確的認(rèn)識(shí)。企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到自己自始至終應(yīng)負(fù)有的會(huì)計(jì)責(zé)任。無(wú)論是我國(guó)相關(guān)法規(guī)還是國(guó)際慣例,都明確規(guī)定審計(jì)責(zé)任不科代替性、審計(jì)責(zé)任從未具有減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任得功能。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性合法性負(fù)有責(zé)任”,因此企業(yè)必須走出認(rèn)識(shí)誤區(qū),明確單位負(fù)責(zé)人為責(zé)任主體。對(duì)造成會(huì)計(jì)信息失真的會(huì)計(jì)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),要采取措施進(jìn)行處罰;克服轉(zhuǎn)嫁會(huì)計(jì)責(zé)任的僥幸心理,嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,并提供真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)資料,積極主動(dòng)配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的特殊性

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估概述

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)首先，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性，主要體現(xiàn)為：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員具有較長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期限，并且審計(jì)具有較大的跨度，大大增加了審計(jì)的工作量以及審計(jì)工作難度；此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為一項(xiàng)新的審計(jì)監(jiān)督形式，缺乏完善、健全的法律法規(guī)，在部分問(wèn)題的評(píng)審與定性工作上其準(zhǔn)確性不能得以保證。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)職能具有綜合性，通常情況下審計(jì)職能會(huì)向管理領(lǐng)域延伸，主要是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的個(gè)人責(zé)任的評(píng)價(jià)需要通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)完成，進(jìn)而無(wú)法保證財(cái)務(wù)收支以及報(bào)表審計(jì)方面得以完善。因此，財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)方法及職能的有機(jī)結(jié)合在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中至關(guān)重要。最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象具有個(gè)人性，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)類型工作的重要區(qū)別。國(guó)有企業(yè)的法定人是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的直接對(duì)象。因此，對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅要從日常工作入手，還要以個(gè)人為審計(jì)工作對(duì)象，并通過(guò)審計(jì)國(guó)有以及國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述嚴(yán)格實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)τ诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全部階段具有十分重要的意義，在審計(jì)工作中應(yīng)聯(lián)系聯(lián)系識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及重大誤受風(fēng)險(xiǎn)，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的實(shí)施工作得以落實(shí)。審計(jì)人員應(yīng)在識(shí)別與評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)中結(jié)合實(shí)施的審計(jì)程序。在進(jìn)一步審計(jì)程序和后進(jìn)程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施過(guò)程中，必須結(jié)合審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別以及評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要是進(jìn)一步審計(jì)程序的主要針對(duì)對(duì)象，而重大誤受風(fēng)險(xiǎn)是后進(jìn)程序的服務(wù)對(duì)象。關(guān)于進(jìn)一步審計(jì)程序與后進(jìn)程序的概念，介紹如下：與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相比較，進(jìn)一步審計(jì)程序是指審計(jì)人員具有針對(duì)性的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)工作，包括各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等，其中審計(jì)程序包含控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；而相比于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，后進(jìn)程序?qū)嵸|(zhì)審計(jì)人員以行為責(zé)任為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)中的重大誤受風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序。進(jìn)一步審計(jì)程序以及后進(jìn)程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施還應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵程序形成的審計(jì)工作記錄，通過(guò)相關(guān)被審計(jì)人員及環(huán)境了解到的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以重大誤受風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行。需要了解被審計(jì)人員以及被審計(jì)人員所在單位及其環(huán)境，還有被審計(jì)人員所在單位的內(nèi)部控制等。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的應(yīng)對(duì)措施

1.提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重視程度相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重視程度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有時(shí)效性，并且其涉及的內(nèi)容較多，時(shí)間跨度也比較長(zhǎng)，對(duì)于工作質(zhì)量要求較高。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的應(yīng)對(duì)措施，可以成立相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)置相關(guān)專職審計(jì)責(zé)任人員以及專門審計(jì)部門，并且將責(zé)任內(nèi)容根據(jù)相關(guān)部門職能進(jìn)行細(xì)致劃分。此外還應(yīng)積極召開相關(guān)會(huì)議，提高審計(jì)工作人員的認(rèn)識(shí)，并且制定一系列規(guī)范性文件，對(duì)于出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，堅(jiān)持“先審后離”原則；同時(shí)，對(duì)于審計(jì)任務(wù)較重以及審計(jì)難度較大的工作部分應(yīng)予以大力支持，包括財(cái)政撥款以及人才輸送，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作得以順利開展；針對(duì)財(cái)政困難的情況，應(yīng)安排固定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

2.確保審計(jì)制度的規(guī)范性完善和健全審計(jì)制度對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作十分重要。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的相關(guān)制度，在工作開展時(shí)不僅應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，還應(yīng)確保制度的規(guī)范性，對(duì)于出現(xiàn)疑問(wèn)與漏洞的部分應(yīng)及時(shí)處理并糾正，由于部分制度存在不完善的問(wèn)題，應(yīng)積極提出應(yīng)對(duì)措施以保證能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供可靠的依據(jù)，做到工作有計(jì)劃，管理有規(guī)范。

一、審計(jì)責(zé)任的界定

相關(guān)的法律法規(guī)確立了承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的主體就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師最主要的責(zé)任就是要確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)完整，否則由此產(chǎn)生的任何不良后果都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行承擔(dān)。但對(duì)于如何理解審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，司法界和會(huì)計(jì)界還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的說(shuō)法。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則中對(duì)于真實(shí)性給出了這樣的解釋：是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)”。審計(jì)準(zhǔn)則中的“真實(shí)性”是對(duì)一個(gè)過(guò)程的表述，“真實(shí)的程序”并不一定導(dǎo)致“真實(shí)的結(jié)果”。法律上對(duì)“真實(shí)”的理解卻是“內(nèi)容的真實(shí)”、“結(jié)果的真實(shí)”。審計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)中就蘊(yùn)含著虛假結(jié)果和真實(shí)過(guò)程間的矛盾，這種矛盾根本不受注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀狀態(tài)影響。由于審計(jì)工作的測(cè)試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制制度固有的局限性，甚至有些重要的反映失實(shí)可能未曾發(fā)現(xiàn)，審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，因?yàn)閷徲?jì)本身永遠(yuǎn)存在固有風(fēng)險(xiǎn)。所以，根據(jù)上面所說(shuō)的這些，我們可以準(zhǔn)確判斷出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)只能合理確保已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，也僅此而已。而不能進(jìn)行發(fā)散，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)作為衡量被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)能力效率的標(biāo)準(zhǔn)。同樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人絕對(duì)保證已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)完整性。在追究相關(guān)責(zé)任主體的法律責(zé)任時(shí)，應(yīng)用不同的具體的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷其是否應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，承擔(dān)何種程度的責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息失真造成相關(guān)利益主體損失，包含有兩個(gè)方面，首先，被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表必定存在虛假或重大遺漏問(wèn)題。一般情況下，具有專業(yè)勝任能力，保持獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)出具有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。所以，一般情況下，被審計(jì)單位承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的前提，若是被審計(jì)單位沒(méi)有承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒(méi)有理由來(lái)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任；會(huì)計(jì)信息失真之所以能造成會(huì)計(jì)報(bào)表使用者損失的一個(gè)重要原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了與事實(shí)不相稱的審計(jì)報(bào)告。

二、審計(jì)責(zé)任的履行

會(huì)計(jì)信息作為具有巨大影響力的商品，它會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，進(jìn)而影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)資源合理配置問(wèn)題。如何促使被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自履行會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，提供真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)信息（包括會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告）就顯得非常重要。

1.完善相應(yīng)的法律法規(guī)建設(shè)首先應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，加強(qiáng)政府監(jiān)管，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。要制定統(tǒng)一，具體、合理、切實(shí)可行的法律標(biāo)準(zhǔn)來(lái)具體明確相關(guān)責(zé)任主體的責(zé)任，在法律上做到有法可依，在判決上做到有具體清楚明白的標(biāo)準(zhǔn)可依，以便追究不同主體的法律責(zé)任。政府監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)厲懲罰會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假的行為，加大打擊會(huì)計(jì)作假力度。同時(shí)，也得采取措施來(lái)幫助支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，切實(shí)的維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，加大對(duì)被出具保留意見(jiàn)、拒絕發(fā)表意見(jiàn)及否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司的處理，上市公司退出機(jī)制需要盡快建立并健全。

2.建立健全單位內(nèi)部控制制度承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體就是單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)該建立健全有效的內(nèi)部約束機(jī)制和內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，保證會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員按照經(jīng)單位負(fù)責(zé)人認(rèn)可的程序，要求辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，確保辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的規(guī)則、程序能夠有效防范、控制違法、舞弊等會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。同時(shí)，應(yīng)該關(guān)心和重視會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和繼續(xù)教育，關(guān)心和支持會(huì)計(jì)人員的工作，聘用、培養(yǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)管理人才，確保整個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作正常、有序的運(yùn)行，發(fā)揮會(huì)計(jì)反映監(jiān)督的職能，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.完善相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)和制度體系

完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和相關(guān)條款，健全的審計(jì)法律法規(guī)，能追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，并對(duì)會(huì)計(jì)師起到很好的約束作用，能較好地提高審計(jì)的質(zhì)量，達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體辦法，一是按照首先應(yīng)根據(jù)法律歸責(zé)原則,把審計(jì)失敗的法律責(zé)任細(xì)分為無(wú)過(guò)失、一般過(guò)失、重大過(guò)失與欺詐行為,從而在法律上更好的給予定性,達(dá)到可追究法律責(zé)任的執(zhí)行目的;二是構(gòu)建舉證責(zé)任倒置制度。舉證責(zé)任倒置制度簡(jiǎn)單而言就是按我國(guó)民法通則的有關(guān)細(xì)則規(guī)定,在訴訟過(guò)程中應(yīng)遵循“誰(shuí)主張,誰(shuí)舉證”的原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)極具專業(yè)性,其是否存在過(guò)失或欺詐的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是行為規(guī)范,而作為見(jiàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的審計(jì)工作底稿,非專業(yè)人士難以看懂且外人根本不能獲得,制約民事責(zé)任的追究。因此有必要建立舉證倒置制度,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須拿出證據(jù)自己在執(zhí)業(yè)過(guò)程中是嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行審計(jì),或存在過(guò)失但未得不正當(dāng)?shù)睦娴取４送猓?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范還需獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的支持。獨(dú)立的審計(jì)原則是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作應(yīng)具備的條件及其開展審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范。可在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，推出相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)意見(jiàn)，并根據(jù)審計(jì)實(shí)際的反饋，及時(shí)制定審計(jì)準(zhǔn)則約束審計(jì)人員的行為，以此防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境

凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)調(diào)查研究工作，及時(shí)與政府監(jiān)督等行政部門協(xié)調(diào)溝通，確保各個(gè)部門的財(cái)務(wù)、人事、業(yè)務(wù)與名稱等方面完全脫鉤，杜絕“名脫暗掛”或者“權(quán)力加盟”的現(xiàn)象出現(xiàn)。為了形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)辦公環(huán)境，對(duì)于政府部門采取行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生權(quán)力尋租的行為查處應(yīng)當(dāng)是嚴(yán)懲不貸的。同時(shí)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)而言，自身也要加強(qiáng)行業(yè)自律行為，加大事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任,推進(jìn)事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)化，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，確立品牌，提高聲譽(yù)，開拓市場(chǎng)，吸收優(yōu)秀審的計(jì)人才，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。

3.健全會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。健全的會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制需要建立全面的質(zhì)量控制體系，定期的執(zhí)業(yè)復(fù)查,充分評(píng)價(jià)審計(jì)的質(zhì)量控制體系，完善的員工培訓(xùn)計(jì)劃，增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的自覺(jué)性。會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)在充分學(xué)習(xí)并領(lǐng)悟《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上融入相關(guān)案例進(jìn)行分析及研究，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范更具現(xiàn)實(shí)的意義，同時(shí)引用財(cái)政部等五部門聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中關(guān)于內(nèi)部控制的理念，充實(shí)并完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制的制度，及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范更為更有效。此外，還可建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)于審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位的工作人員首先要恪守職業(yè)道德，并明確他們的職責(zé)和權(quán)限，在職責(zé)范圍內(nèi)做好每件事情，讓每件事情都有人審核，有人進(jìn)行負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督，有人進(jìn)行實(shí)際操作，并負(fù)責(zé)考核。當(dāng)問(wèn)題發(fā)生時(shí)，能夠及時(shí)反映出什么地方是誰(shuí)造成的問(wèn)題，能更好的分清責(zé)任。作為事務(wù)所內(nèi)部，嚴(yán)格的監(jiān)管制度建立是非常有必要的，這樣可以保證審計(jì)程序的每一個(gè)環(huán)節(jié),每個(gè)項(xiàng)目的工作過(guò)程嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和職業(yè)道德的要求,達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

一、地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)政府、對(duì)政府人員的審計(jì)，在有關(guān)人事部門的委托下，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)人和事進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)。國(guó)家政府工作人員在工作期間的所有經(jīng)濟(jì)職責(zé)問(wèn)題是審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象，除此之外，國(guó)家政府機(jī)關(guān)工作人員的本身的性格特點(diǎn)和業(yè)績(jī)狀況以及責(zé)任的落實(shí)程度等等都在審計(jì)的范圍之中。因此，政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)之一是審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜與特殊。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，同樣具有多種評(píng)價(jià)的指標(biāo)。除了對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)。同樣的，除了對(duì)財(cái)務(wù)收支狀況的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，還要對(duì)政府財(cái)政的支出后取得的效益進(jìn)行審計(jì)評(píng)估。另外，不同的審計(jì)對(duì)象須有我們運(yùn)用不同的審計(jì)指標(biāo)，比如在一個(gè)政府部門里，處于不同的領(lǐng)導(dǎo)位置的領(lǐng)導(dǎo)人員需要用不同的指標(biāo)來(lái)衡量，因?yàn)椴煌藛T的職能不同，因此考核指標(biāo)也不盡相同。審計(jì)機(jī)關(guān)必須明白經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須很嚴(yán)肅認(rèn)真來(lái)對(duì)待，因?yàn)閷徲?jì)問(wèn)題它直接關(guān)系到了被審計(jì)部門和被審計(jì)人員的任免與職位升遷。甚至有的人為了避免被審計(jì)部門查出自己的職能缺陷或者是自己以前的過(guò)失而花重金賄賂，殊不知，這樣做更是讓審計(jì)部門抓住把柄，由此失去工作機(jī)會(huì)甚至是惹來(lái)牢獄之災(zāi)。對(duì)于政府工作人員來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)是關(guān)系到自己的前途的大事，因此從來(lái)不敢掉以輕心。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)必須堅(jiān)持原則，客觀公正，真正做到為人民辦實(shí)事，不能因?yàn)橐患褐胶μ煜轮Ｓ缮峡芍诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)性也是其特點(diǎn)之一。

二、地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程

為了在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候做到保質(zhì)保量，合理合法，審計(jì)機(jī)關(guān)必須在審計(jì)之前就做好準(zhǔn)備工作。審計(jì)機(jī)關(guān)必須就被審計(jì)部門的具體情況、被審計(jì)人員的具體情況和應(yīng)該采取的審計(jì)方法進(jìn)行仔細(xì)斟酌與研討，確定整體的審計(jì)方法，確保其科學(xué)性、可行性和合法性。由于審計(jì)的項(xiàng)目繁多，所以在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)前，應(yīng)該安排有關(guān)審計(jì)人員實(shí)行審計(jì)組制度，合理安排人手，同時(shí)在審計(jì)時(shí)，確保每個(gè)人參與審計(jì)的人都嚴(yán)格遵循審計(jì)制度，并嚴(yán)格按照各自的分工在預(yù)計(jì)時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)。另外，在審計(jì)工作開展之前，負(fù)責(zé)人還需要明確告知審計(jì)人員工作目標(biāo)和審計(jì)對(duì)象，不為外物所誘惑，行得正，坐得端。在明確了審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對(duì)象之后，接下來(lái)的任務(wù)就是在現(xiàn)有的審計(jì)資源中，進(jìn)行需要的資料收集。被審計(jì)單位和被審計(jì)人的檔案資料和平常使用的財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表都應(yīng)該是被收集資料的范圍。被審計(jì)單位的管理水平、經(jīng)濟(jì)狀況和監(jiān)督上存在的問(wèn)題，被審計(jì)人員的性格分析，管理能力和家庭經(jīng)濟(jì)狀況是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該操心的問(wèn)題。審計(jì)方案的制訂必須是在各種研究工作都做好的基礎(chǔ)上完成，作為審計(jì)工作的具體安排和總的行動(dòng)方針，審計(jì)工作必須在它的具體指導(dǎo)下進(jìn)行。針對(duì)具體的審計(jì)方案，審計(jì)機(jī)關(guān)必須明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和風(fēng)險(xiǎn)性，找準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目的，嚴(yán)格遵循審計(jì)的規(guī)章制度，把握審計(jì)的范圍和重點(diǎn)和內(nèi)容。最后審計(jì)工作完成之后，審計(jì)機(jī)關(guān)需要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評(píng)估然后編寫審計(jì)通知書。根據(jù)收集的資料，綜合審計(jì)的各種事項(xiàng)，根據(jù)審計(jì)依據(jù)，統(tǒng)計(jì)的審計(jì)的范圍和時(shí)間，在遵循審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題制度的基礎(chǔ)上，審計(jì)機(jī)關(guān)才可以順利和有原則地進(jìn)行審計(jì)通知書的編寫。審計(jì)通知書完成之后，審計(jì)機(jī)關(guān)必須將該通知書送到被審計(jì)的政府部門，然后由政府機(jī)關(guān)確認(rèn)文件的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，并鄭重做出相應(yīng)的書面承諾，同時(shí)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)和政府部門也必須按時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交述職報(bào)告。在被審計(jì)部門和審計(jì)人員提交述職報(bào)告之后，接下來(lái)應(yīng)該合理正確的對(duì)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。和進(jìn)行審計(jì)工作一樣，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)也需要遵循一定的原則。首先經(jīng)過(guò)對(duì)特殊的審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的研究，審計(jì)部門的評(píng)論機(jī)構(gòu)必須堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)的原則。同時(shí)，為了加強(qiáng)對(duì)政府經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的管理與監(jiān)督，要以審計(jì)機(jī)關(guān)提供的數(shù)據(jù)資料為依托，加上對(duì)政府領(lǐng)導(dǎo)人員的業(yè)績(jī)的考評(píng)，再綜合整個(gè)部門對(duì)人事的研究討論，才可以決定各個(gè)部門對(duì)人事的任免與升遷。綜上所述，政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要注意很多問(wèn)題，還要加強(qiáng)干部的監(jiān)督工作。為了杜絕腐敗現(xiàn)象，審計(jì)制度必須進(jìn)一步健全，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果必須實(shí)事求是，客觀公正，不允許存在私人因素。除此之外，黨風(fēng)廉政建設(shè)也顯得尤為重要。

作者：孫艷麗單位：商丘市審計(jì)局