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隨著經濟全球化的發展,作為國際通用商業語言的審計,自然也應走向國際化。如意大利帕瑪拉特(Parmalat)丑聞表明,全球性會計公司應該在世界各地采用國際審計準則。目前,世界上在114個國家和地區中,有156個職業團體代表著來自實務界、教育界、政府部門和工商界的240多萬職業會計師。那么,能否通過審計準則的協調使會計職業取得國際合作?如果有可能,準則的協調是否會在全球范圍內改進審計實務,或者帶來其他利益以證明這種努力是值得的?此外,在全球范圍內以什么方式來協調審計準則?
一、國家間審計準則的差異分析
由于審計準則是各國文化背景、傳統習慣、政治制度及經濟法律環境等各種變量相互牽聯的復合物,因此,現在不利于審計準則實現國際協調的力量很強大。一般說來,國家間審計準則的差異越大,國際協調就越困難。
(一)政府部門的影響
盡管各國都有法律法規,但由于其政府代表不同的利益,因而他們不同程度地左右著審計準則的發展。如法國,盡管其民間審計準則是由會計職業團體制定,但在這些組織中,都派有審計法院、財政部和司法部門的代表,以貫徹國家的意志。因此,從一定意義上來說,具體的審計準則的發展很大程度上或完全取決于政府部門。
(二)審計人員承擔的法律義務
一、引言
經濟新、會計審計新。2005年我國會計審計界的一件大事是,緊密配合我國市場經濟的發展進程,加快制定和完善我國會計審計準則,將基本構建起與國際審計準則趨同的我國審計準則體系,并著力構建與國際會計準則充分趨同的我國會計準則體系。
經濟全球化的內涵豐富,其中包含著兩個標準:一是商品技術標準的全球化;二是資本技術標準的全球化。從會計審計層面檢視,后者的標志就是會計審計準則的充分趨同。趨同,實際上是我國準則與國際準則的和諧。
二、會計審計準則國際化趨同的外在動因
綜觀當今世界。國際貿易、國際投資以及跨國公司的發展增勢強勁,全球范圍內配置資源和拓展市場的方式,業已成為世界經濟的重要特征與趨勢;國際資本市場、跨國并購和戰略聯盟的發展,使資本、勞務等生產要素在全球范圍內自由流通更加便捷:信息資源正在被更多的區域、更廣泛的群體所分享,日益成為一種世界性的公共產品;不管現代企業的性質是什么和企業在哪里經營,所有的國家都在經歷著更緊密的聯系和更大的經濟依存度。經濟的全球化趨勢必然導致對會計審計準則國際化趨同的訴求。
首先。在經濟全球化背景下,市場資源在全球范圍的配置、貿易自由化程度的提高以及跨國業務的大量涌現,對真實、公允并具有可比性的財務會計信息的依賴程度日益增大。
摘要隨著世界經濟一體化的發展,審計準則國際協調的國際協調問題已成為審計職業界和理論界的一個重大課題,文章在探討審計準則國際協調含義、意義的基礎上,對其現狀和未來的發展進行評述。
關鍵詞審計準則協調現狀
1審計準則國際協調的含義
審計準則的國際協調是國際審計領域的基本問題之一,研究審計準則的國際協調首先必須明確協調的含義:
坎貝爾認為:協調一般指通過縮小差異逐步趨同。但協調并非指嚴格的統一。
L·S阿明和L·H·拉德賴夫指出:“協調就是一種縮小各種標準和實務差異以形成一套精密的可接受的標準和慣例的過程。協調過程將在一個國家、一個地區或國際的基礎上進行。”
一、我國起草審計風險準則的必要性
(一)注冊會計師面臨的審計環境發生了很大變化。獨立審計自誕生以來,審計環境一直在發生變化。注冊會計師為了實現審計目標,隨著審計環境的變化調整著審計方法。審計方法從賬項基礎審計、制度基礎審計發展到風險導向審計,都是注冊會計師為了適應審計環境的變化而作出的調整。目前,企業的經營環境正在持續發生變化,審計實務也在變化,這就要求準則制定者順勢而為,以確保審計準則能夠適應行業的需要。
企業經營環境的變化主要表現為:企業組織機構及其經營活動的方式日益復雜、全球化和科學技術的影響日益加深、會計準則要求的判斷和估計日益增加,財務舞弊的動機和壓力日益增大,從而給注冊會計師帶來審計風險,導致社會公眾對審計有效性的信心產生了動搖。
(二)對風險導向審計方法認識上的誤差。由于傳統審計風險模型和審計方法有其局限性,國外一些大型會計師事務所開始探索新的審計方法。新的審計方法注重從企業宏觀層面了解會計報表存在的重大錯報風險,國內外職業界稱之為風險導向審計。風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法,隨著國內外審計失敗事件的爆發,受到行業內外新的關注。一種意見認為,安然事件中安達信會計公司審計失敗,很大程度上可以歸結于風險導向審計理念和方法的失敗,因此要求反思甚至停止采用風險導向審計方法;還有一種意見認為,我國中天勤會計師事務所出現的問題,是因為沒有采用風險導向審計方法。以上這些意見都表明,人們對風險導向審計還缺乏全面的認識。反映在審計實踐中,國內外一些會計師事務所對風險導向審計方法進行了探索,但存在許多局限性,隱藏著很大的審計風險;有的注重對企業經營戰略及其業務流程的了解,忽視對重要的各類交易、賬戶余額、列報和披露的實質性測試,將實質性測試集中在例外事項;有的注重對企業及其環境的了解,忽視對內部控制的了解和測試,認為內部控制測試已經過時。由于實施的實質性程序有限,當不實施內部控制測試或沒有發現內部控制失效時,注冊會計師就不能發現會計報表存在的重大錯報。
(三)中國獨立審計準則部分項目已不適應要求。與國際審計準則一樣,中國獨立審計準則也是建立在傳統風險審計模型基礎上的,需要完善。傳統審計風險模型要求注冊會計師通過綜合評估固有風險來控制檢查風險。但由于固有風險難以評估,審計的起點為內部控制測試或實質性測試。由于忽略對固有風險的評估,注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業及其環境,如行業狀況、監管環境、企業的性質以及目標、戰略和相關經營風險等,而直接進行控制測試或實質性測試,容易犯只見樹木不見森林的錯誤。如果企業、管理當局串通舞弊或凌駕于內部控制之上,內部控制將失效。注冊會計師不把審計視角擴展到內部控制以外,很容易受到蒙蔽和欺騙,不能發現由于內部控制失效所導致的會計報表重大錯報風險。
(四)國際審計與鑒證準則理事會采取積極的應對措施。一是成立聯合風險評估工作組;二是制定審計風險準則,從源頭上實現國際協調。聯合風險評估工作組于2002年10月了審計風險準則征求意見稿,包括《會計報表審計的目標和一般原則》、《審計證據》、《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》和《針對評估的重大錯報風險實施的程序》。2003年10月,國際審計與鑒證準則理事會在東京的會議上對征求意見稿進行了最后修訂,獲得委員會通過,審計風險準則在2004年12月15日之后正式施行。
日前,中注協4項準則征求意見稿,包括《對被審計單位遵循國際財務報告準則的報告》、《對被審計單位使用服務機構的考慮》、《歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》以及《代編財務信息》。這是中注協繼新近13個準則征求意見稿后,審計準則建設取得的又一成果。據悉,中注協還將在今年10月份陸續另外5項準則的征求意見稿。屆時,審計準則涉及國際趨同的所有項目。均已完成征求意見稿的起草工作。
今年以來,在財政部王軍部長助理和中注協劉仲藜會長的親切關懷和直接指導下,中注協制定了加快審計準則建設和推進國際趨同的計劃。即,根據國際化趨同的要求,修訂部分審計準則,制定一批新的審計準則,并若干征求意見稿,爭取到2005年底或明年初,基本構建一個與中國經濟體制發展要求相適應,順應國際審計準則趨同化要求的審計準則體系。目前,審計準則制定工作正在有條不紊地進行。
此次的4個征求意見稿,重點突出了注冊會計師業務的國際化、多元化和高品質化,其出臺背景、主要內容和征求意見要點包括:
一、對被審計單位遵循國際財務報告準則的報告
從我國目前有關規定看,要求某些類型的上市公司應按照不同財務報告框架編制會計報表,以滿足不同使用者的需求。例如,《國務院關于股份有限公司境內上市外資股的規定》及其《實施細則》等文件的規定,含有B段或同時在境內外公開發行股票(如H股、N股)的上市公司,除按照國內會計準則編制財務報表外,還可以(或應當)按照國際財務報告準則或其他國家、地區會計準則編制財務報表。
據不完全統計,我國滬、深兩地的上市公司中。2004年年報中有142家披露境內外兩份財務報表和有關差異調節表。上述上市公司分成四類: