稅收管理理論范文精選

一、稅收管理是指稅務機關依照稅法組織收入的管理手段。沒有管理就沒有稅收活動的實現。另一方面，稅收管理的狀況對經濟有著廣泛的影響。

在許多發展中國家，有限的管理能力成為稅收的束縛，對各個發展中國家的逃稅情況的研究表明，半數以上的潛在所得稅未能征收入庫的情況并非罕見，其他稅種也有些類似情況。我國雖然缺乏這類研究資料，但同樣，應征額與實征額之間有較大的差距。

這種稅制表面現象與實際運行之間的差異可能來自于逃稅現象，也可能來自于稅制的設計、管理和司法解釋，如廣泛使用稅收刺激，或稅收行政復議制度失效等。這種差異，不僅使得政府收入流失，更降低了稅制的彈性，特別是在通貨膨脹的條件下，由于管理的原因，導致稅收收入相對額下降，要想增加收入，只有不斷地提高稅率和開征新稅，不少發展中國家正是這種情況。

就微觀個體而言，管理水平決定稅收負擔，直接影響收入的多少。逃稅行為不可避免地會影響稅收的橫向公平。由于管理上的差異，無論稅法怎樣規定，同等收入者之間，同等產品消費者之間，同等財產所有者之間，稅負水平都不相同。例如，我國的個人所得稅，是一種分類所得稅，實際上稅率取決于收入來源。對工資薪金收入由于可以進行集中的源泉扣繳，管理容易，使得工資薪金的稅率實際上高于勞務收入和生產經營所得的稅率。

二、稅務管理在任何國家都不可避免地在很大程度上受該國政治經濟文化狀況的影響。如果一國是腐化墮落的海洋，那么稅收管理也不可能是一個純潔的孤島，而如果一國工商業者大多是文盲，不能建立和保存會計資料，那么一些以帳為征收依據的稅種，如所得稅，一般銷售稅就不可能有效的征收；如果對稅務機關和稅務官員考核的依據就是組織收入，那么可能會鼓勵稅務機關不顧稅法規定；而如果政府其他部門也以多種方式向企業施加經濟負擔，稅收管理更難以進行。

在有些國家，納稅人與稅務官員都缺乏必要的誠實。各級政府對稅務官員很少有控制辦法，有關稅收運作的信息很少，更難以收集，這種稅務官員與政府間的信息不對稱，使得政府調整的費用很高。而且納稅人沒有對征稅人的監督意識，即使有所意識，也往往因為指控的私人成本遠遠大于其私人收益而只好作罷，這就使得稅務人員的違規行為幾乎不受約束。

一、稅收管理是指稅務機關依照稅法組織收入的管理手段。沒有管理就沒有稅收活動的實現。另一方面，稅收管理的狀況對經濟有著廣泛的影響。在許多發展中國家，有限的管理能力成為稅收的束縛，對各個發展中國家的逃稅情況的研究表明，半數以上的潛在所得稅未能征收入庫的情況并非罕見，其他稅種也有些類似情況。我國雖然缺乏這類研究資料，但同樣，應征額與實征額之間有較大的差距。這種稅制表面現象與實際運行之間的差異可能來自于逃稅現象，也可能來自于稅制的設計、管理和司法解釋，如廣泛使用稅收刺激，或稅收行政復議制度失效等。這種差異，不僅使得政府收入流失，更降低了稅制的彈性，特別是在通貨膨脹的條件下，由于管理的原因，導致稅收收入相對額下降，要想增加收入，只有不斷地提高稅率和開征新稅，不少發展中國家正是這種情況。就微觀個體而言，管理水平決定稅收負擔，直接影響收入的多少。逃稅行為不可避免地會影響稅收的橫向公平。由于管理上的差異，無論稅法怎樣規定，同等收入者之間，同等產品消費者之間，同等財產所有者之間，稅負水平都不相同。例如，我國的個人所得稅，是一種分類所得稅，實際上稅率取決于收入來源。對工資薪金收入由于可以進行集中的源泉扣繳，管理容易，使得工資薪金的稅率實際上高于勞務收入和生產經營所得的稅率。二、稅務管理在任何國家都不可避免地在很大程度上受該國政治經濟文化狀況的影響。如果一國是腐化墮落的海洋，那么稅收管理也不可能是一個純潔的孤島，而如果一國工商業者大多是文盲，不能建立和保存會計資料，那么一些以帳為征收依據的稅種，如所得稅，一般銷售稅就不可能有效的征收；如果對稅務機關和稅務官員考核的依據就是組織收入，那么可能會鼓勵稅務機關不顧稅法規定；而如果政府其他部門也以多種方式向企業施加經濟負擔，稅收管理更難以進行。在有些國家，納稅人與稅務官員都缺乏必要的誠實。各級政府對稅務官員很少有控制辦法，有關稅收運作的信息很少，更難以收集，這種稅務官員與政府間的信息不對稱，使得政府調整的費用很高。而且納稅人沒有對征稅人的監督意識，即使有所意識，也往往因為指控的私人成本遠遠大于其私人收益而只好作罷，這就使得稅務人員的違規行為幾乎不受約束。稅收管理改革稅收管理問題的解決辦法，不外乎以下三方面：改變環境、改革管理辦法和改革法律規定。一、改變環境1、提高公民的納稅意識現代各種稅種的成功很大程度上要依靠公民的納稅意識，這種納稅意識一方面來自于“自覺覺悟”，另一方面來自于被抓住的恐懼。這取決覺悟很大程度上來自納稅人對作為正式制度的稅法體系的認同程度。如果納稅人能確認稅收用途正當，與自己享受的公共服務能聯系在一起，是政府提供公共產品的“影子價格”，并且能感覺到與其他納稅人相比，稅收是公平的。這個時候，納稅人對盡義務的意愿會大大加強。但到目前為止，中國的稅法宣傳仍停留在“依法納稅是每個公民的光榮義務”，“社會主義稅收取之于民用之于民”的水平上，這使納稅人誤認為稅收是政府無需付出的取得，稅收是一種絕對的權利，宣傳與納稅人在實際生活中的體會相脫節，所有這些都使得納稅人對征稅有抵觸情緒。要改變這一態度，一是要改變目前的稅法宣傳，使納稅人相信，稅收是他們為社會生活付出的代價。而且是收制度是公平合理的；二是要在實際中讓納稅人看到：稅收給他們生活中增加的，并不只是負擔。如通過對開支制度的改革，建立稅收指定專用制；開征受益稅種，把稅收收入和財政支出用幾種可靠的方式聯系在一起；改革財政體制，將政府事權與財權下放到最基層政權；加強對納稅人的服務等等。但這類基礎性變革，無論如何，不可能很容易和很快的完成。在中國，還要同政府職能轉軌、行政機構改革等問題結合起來看，改革只能是漸進和溫和的。而且稅制的公平目標，在“效率優先、兼顧公平”的原則下也不應過分看重。加強納稅人意識的另一方面就是加強對違法納稅人的檢查和處罰，并將這些情況公布，以敬效尤。而這又和加強稅收管理是相聯系的。2、改善征管的其他條件包括提高納稅人的管理水平和會計核算水平，規范政府行政干預和懲治腐敗等等，但這超過了稅務部門本身的范圍，在這里不作討論。二、改變稅務管理本身管理水平較低是與稅務人員隊伍建設和稅務管理技術水平相聯系的，要想提高管理水平，必須在這兩方面有所提高。這就需要：首先是管理隊伍必須進行專業培訓并有充分人力。其次是需要第一線的登記員和出納員，擁有相對現代的交通通訊設備和計算機等，并能根據需要開發出功能強大而實用軟件。解決稅收管理上的難題，古代的方法是實行“包稅”，將私人收入與稅收收入聯系起來，這樣做的好處是能使稅收穩定，但顯然，這種制度安排就是公然準許對納稅人進行勒索。如果為每個稅務官員和地區稅務機構規定征收目標，把此征收目標作為考核成績的唯一標準并把遵循這一目標視為保證中央收入的主要手段，這樣的制度實際上成為一種“稅官包稅”制度，稅務官員的基本動力仍然是從最無反抗力的納稅人身上征收最多的稅款，以達到甚至超過目標。如果我們把現代的委托理論應用于稅收管理問題的分析，就會發現，稅務人員同樣有道德風險和逆向選擇問題，他們違規是一種雙向的不遵循稅法，包括故意多收或少收的行為。如受賄和勒索等，而且稅務人員與政府之間的約束機制和激勵機制都是不充分的。就我國而言，現有征管制度對征稅人控制力度明顯偏弱，除現行《征管法》有原則性規定外，目前還沒有完整的稅務稽查法規。對征稅人的稽查是通過對納稅人的稽查來間接實現的，這一思路體現在“征管查三分離”的征管模式設計上，這種稽查對稅務人員來講，并不具有嚴格的約束力。對于故意多收的行為，雖有行政復議制度作為約束，但目前并不普遍，納稅人進行復議的成本大于他們自己的收益。在激勵機制上，如果將征收目標作為考察稅務人

員的方法之一，還是可行的。但基本前提使這一征收目標與實際應征額之間相差不大,這就要求有合理的測算方法，對某地區的稅收目標進行估算。可以在此基礎上實行激勵機制，甚至可以將稅務人員收入與組織收入情況聯系起來，提高稅務人員的積極性。但同時要完善約束機制，防止勒索或坑害納稅人。要保證稅務官員盡職盡責，不作份外之事，最基本的方法就是把他們對納稅人的自由處理權限減到最低限度。稅務人員與潛在納稅人之間的協商余地越多，則雙方勾結、狼狽為奸的可能性就越大。三、關于改進法律解決稅收管理問題的最好辦法，還在于在稅制設計與改革中充分考慮到管理水平的局限，使稅制設計不可脫離稅收管理，否則，應征額與實征額之間的差異會進一步擴大。1、為解決管理問題有許多“巧妙措施”但這些措施的真正效用如何，卻很值得懷疑。如利用發票同時作為征稅依據和銷售依據的流轉稅。在零售中不開發票的現象很普遍。雖然有消費者提出要發票，但售貨員可以規定兩種售價，要發票一個價，不要發票一個價，或者開出所謂銷貨憑證之類的小票，使得發票的吸引力消失。一方面，稅務管理機制中對于所獲取的資料，缺乏運用的可行條件。如增值稅的“交叉稽核”特征沒有充分發揮作用，原則上計算機化可以解決這一問題。但目前似乎尚難以達到其他行業“信息反饋”系統所能做到的程度。先進精密的系統較之妥善設計的審計系統效率似乎相差不多。2、制定完善的法律框架關于這一問題，以AllinghamandSandmo為創始，提出了理論上的框架E(Y)=K[Y-T(Y)-P(m)mY]+(1-K){Y-T(1-mY)}其中,E(Y):可支配收入Y:個人真實收入T(Y):稅收函數m:真實收入被隱瞞比例P(m):罰款率函數K:逃稅行為被查獲函數理性的納稅人要使個人可支配收入最大化，預期的最優“逃稅”程度取決于稅率結構、逃稅被查獲概率以及罰款率結構。其它因素不變，逃稅程度取決于查獲概率、降低畸高稅率，加大查處力度和頻度，提高罰款率，均能減輕逃稅。但現實的情況要比這一模型復雜得多。而且，在發展中國家中，被抓住的概率和抓住后被嚴懲的概率實際上都很低。四、稅制結構要適應管理現實。在發展中國家目前的稅收管理水平下，稅制結構的設計要適應管理現實。如在現實中，還應繼續實行以流轉稅為主體的稅制結構。所得稅目前實行嚴格的全球綜合所得稅也是幾乎不可能的。雖然分類征收所得稅有很多缺點，但是現實的途徑如此。所得稅必須保證對現代工業部門中的工資進行征收，同樣，稅收管理中要將管理的力量集中于保證通常作為重點的較大納稅人能依法履行其全部納稅義務。這比把力量消耗在中小企業的大海中要強得多。

關鍵字：管理實踐標準化思考稅收

關鍵詞：稅收標準化；iso質量管理體系；能級管理近年來，各地稅務機關認真貫徹落實國家稅務總局的工作要求和部署，在稅收管理工作中積極探索，引入了規范化管理、流程再造、iso質量管理、系統科學等先進理念，建立或實施崗位責任制、規范化管理制度、稅收質量管理體系、稅收執法責任制、能級管理等管理理論和方法。為學習各地稅收管理工作中的先進經驗，2004年初以來我們組織人員先后到國內二十多家基層稅務機關學習考察。深受啟發、受益匪淺的同時，結合自身實踐，我們覺得有必要對基層稅務機關如何將總局提出的“科學化、精細化”的目標轉化為具體可操作的內容作一深入探討。一、當前基層稅收管理工作中存在的主要問題及其根源剖析1.科學理念支撐缺乏，理論基礎薄弱。其一，理論沒有落腳點。基層稅務機關負責一線稅收管理工作，往往在工作中關注稅收實務多，對理論研究少；而專家學者或上級稅務機關提出的一些理論觀點和設想往往又沒有和實務相對接、驗證，其管理理念和方法要在一線的稅收實踐中運用并接受檢驗，需要一定的時間和過程。必須將管理科學的先進理念緊密結合一線稅收管理工作實際，才能推進稅收管理工作取得新突破。其二，理解運用有偏差。基層稅務機關科研人才相對短缺，在工作中往往不能全面了解管理科學的理念和方法，只是根據專家學者的某一觀點或僅僅是這一觀點的片斷解釋作為“法寶”，以此指導工作實踐。比如只關注“流程再造”、“iso質量管理體系”等，認為只要搞好這一項工作，稅收管理工作就會“一勞永逸”或“高枕無憂”了。其三，理念更新無延續。稅收工作中最容易犯的錯誤就是往往將新開展的一項工作認為是對以前工作的否定，比如一推行質量管理體系，就要完全放棄以前管理方式。任何一種管理理論和觀點都有自己的側重點，僅僅依靠一種理論觀點就想把基層繁雜多變的稅收管理工作指導好，顯然是不可能的。2.相互有機整合缺少，質效提升緩慢。各地稅務機關大膽創新，相繼推行了稅收執法責任制、iso質量管理體系、崗責體系、能級管理、規范化管理制度等大工程，但是在多數單位未能將這些工作有機整合，而是形成了一個個孤立的體系，工作中就出現了重復、交叉和矛盾的地方，讓一線稅務干部重復操作，疲于應付，影響了工作質效的提升。出現這種情況的原因主要是：其一，上級布置或推行工作，牽頭組織部門不一樣，每個部門都自成體系。許多工作推行時，往往都是對本部門業務內容規定和要求制定得很細致，涉及到其他部門的工作，雖然也會寫進文件中，但主辦部門終究不能將不屬于自己管理的業務整合起來進行詳細的規定，不能從全局工作考慮妥善安排處理。其二，部門布置工作的時候為了強調工作的重要性，往往每一次都要形成一個具體的工作規程或體系，如納稅評估工作有納稅評估體系、稅收管理員要健全一套制度、納稅服務要健全一套體系、貨運發票管理也要有自己的一套規程等等，這些工作落實到基層只能是一線的同志去完成，如果基層稅務機關不能將這些規程或體系有機融合，就會有“夾生飯”，就會出現顧此失彼的現象，工作忙亂、效率低下。其三，少數稅務機關盲目跟風，哪個名詞好、哪個名詞新，就采取“拿來主義”。別人搞iso質量管理體系認證，我也搞；別人推行能級管理，我也推，其結果是不僅浪費了大量的人力物力財力，還出現了嚴重的“水土不服”而半途而廢或者草草收場的現象。3.管理手段缺位，軟件開發低效。1994年國地稅分設以來，以國家“金稅工程”為核心的稅收信息化建設得到了突飛猛進的發展。各地稅務機關紛紛開發了大大小小很多業務軟件，有征管綜合信息系統，有其他的小型單項業務軟件，有些單位僅各種類型的稅源管理軟件就有多個。軟件推廣使用為稅收工作提供了方便，但是在實際運行中也帶來了新的問題。其一是軟件開發缺乏統一規劃，軟件開發平臺、使用語言不一致，數據不能共享，信息資料利用效能低下。其二是部分軟件不能根據基層稅收管理實際開發，由上級稅務機關牽頭組織開發的業務軟件更多的是便于上級機關的匯總、考核等，不能反映基層稅收管理工作和基層稅干開展工作的需求。其三，軟件界面各異，有些不便于基層人員操作，同樣的業務需要在不同的軟件重復操作等。另外，更有一些單位以軟件開發為工作創新，成了“政績工程”，不論是否切合實際或具有推廣價值，就盲目投資組織開發，甚至有些地方的工作評比就是看各單位開發的軟件數量，其結果只能是經費寬松、有資金投入軟件開發的單位更能在評比中獲得更好的名次，但是沒什么推廣價值，造成了很大的重復投資和浪費。4.績效考核制度缺失，有效激勵淡化。績效，是指一個人、一個團隊在履行崗位職責中取得的工作成績和效果。所謂績效考核，就是通過科學的方法、標準和程序，對一個人、一個團隊的業績、成就和實際工作做出準確的評價，并按相應規定給予獎懲。目前，基層稅務機關大多是按照“千分制考核”的模式對稅收管理工作進行考核，尚未建立科學有效的績效考核體系。

其一，最突出的表現是為考核而考核，不是為管理而考核。只是僅僅從單項工作落實上去考慮，從局部出發，不能從稅收管理工作的大局出發。考核的內容往往局限于一些指標的考核上。其二，考核的手段單一。過程考核與結果考核、人工考核與微機考核、日常考核與綜合考核、員工考核與部門考核、業績考核（定量考核）與組織評議（定性考核）、內部考核與外部考核等都不能很好的結合，只顧及一點，使考核方向發生偏轉。其三，沒有注意到考核的特點，忽略了人在考核中發揮的作用。由于沒有健全對考核實施的制約機制和對考核結果的簡單處理（只是與獎罰相掛鉤），在一些單位考核最終成了搞形式、走過場。即使少數推行了能級管理的單位，雖然在激發廣大稅務干部的工作及學習稅收業務知識的積極性和工作熱情方面發揮了較大作用，但是還沒能真正解決對工作績效的科學考核，更不能達到有效激勵的目標，有些單位反而導致矛盾激化和人際關系緊張等現象。二、提升基層稅收管理工作質量和效率的途徑選擇基層稅收管理工作是一項復雜的系統工程，要正確把握系統管理的思想，有效整合，解決基層稅收管理工作中出現的問題。所謂整合，就是將組織中各個人、各個部門的活動綜合并協調一致的過程。組織對整合的需要程度是由工作的相互依賴關系和組織內部的分化程度決定的。從目前基層稅收管理工作實踐來看，在工作的相互依賴關系上，既存在著并列式、順序式的依賴關系，也存在著交互式的依賴關系，在組織內部分化上，存在著縱向、橫向和空間上的分化，如組織不能采取強有力的手段予以整合和協調，很難形成一體化的整體，發揮整體的效能。具體來說，其一，在認識上，要系統的學習、理解和運用各種管理科學理論，摒棄“只見樹木，不見森林”的片面認識，形成基層稅收管理工作的科學理念支撐。其二，強化制度整合，有針對性解決“重局部、輕全局”的問題。在大多數情況下，局部和全局的利益是一致的，但是有些時候，從局部來看是有利的，但從全局來看就不一定是有利，甚至是有害的。在這種情形下，局部的利越大，對全局產生的弊端就越大，就會出現局部優化而全局是不優的現象，必須對各項制度進行有效整合。其三，整合信息技術手段，提高綜合應用效能。這需要對當前稅收軟件開發的現狀，進行客觀全面的分析，進行科學規劃，提高軟件使用的綜合應用效能。其四，整合考核制度和方式，探索建立科學的績效考核制度。也就是要把握考核體系的環境適應性，建立有效激勵的科學考核制度。組織進行整合、協調的方法一般有：①通過組織等級鏈的直接監督；②通過程序規則的工作過程標準化；③通過計劃安排的工作成果標準化；④通過教育培訓的職工技能標準化；⑤通過直接接觸的相互調整。結合稅收管理工作實踐，筆者認為，稅收管理工作中不能有效整合的矛盾已經相當突出，影響了工作質量和效率的提升。而在實踐中，推行稅收標準化管理，是符合科學的管理理念和方法的。稅收標準化管理工作是基于對當前基層稅收管理現狀的客觀分析，積極探索和掌握稅收管理工作規律，按照精確、細致、深入的要求，整合多個管理方法，明確職責分工，優化業務流程，完善崗責體系，加強協調配合，有效運用現代管理方法和信息化手段，提高管理效能，適合在基層稅務機關推行的一種管理方法。這種管理方法以規范化管理理論和質量管理理論為核心，同時汲取了當代管理科學的各種先進理念，形成了較為堅實的理論基礎，體制具有精細化、標準化、科學化、規范化、系統化等顯著特點。三、稅收標準化管理體系的建立1、注入科學的管理理念，形成稅收標準化管理的理論體系。就目前的管理現狀來看，各地結合各種管理理念進行了大膽實踐，但要建立一套完整的稅收標準化管理體系還必須以規范化管理理論和質量管理理論為核心。規范化管理理論定位于為管理實踐經驗進行科學總結與客觀描述提供技術指導。其通過對重復性管理活動的目標、程序，對每一工序的活動內容、方式方法、工作標準、承辦者及其職責權、考核辦法等做出的明確具體規定并形成管理工作規范，通過研究制定、推行并不斷優化管理規范推進管理工作的科學化和規范化。iso9000標準是國際標準化組織制定和的一個管理類標準，高度概括、總結和提煉了世界各國質量管理理論的精華，統一了質量管理的原理、方法和程序，具有廣泛的通用性和適用性，是一套先進的質量管理標準。它以滿足服務對象的質量要求為目標，通過建立具有很強約束力的文件化管理體系使各項工作及影響工作結果的全部因素都處于嚴格的受控狀態，并通過不間斷的管理體系審核及評審，力求不斷改進和提高管理水平，確保預期的目標得以實現。按照標準的要求建立和實施科學、系統、嚴密、可行的文件化管理體系，將促進管理的制度化、規范化和程序化。此外，科學管理理論、目標管理理論、流程再造理論、學習型組織理論、系統管理理論、帕累托法則（二八法則）和標準化理論都有很多被管理實踐所證實的科學內涵，需要對其進行系統研究，把握理論

的精髓所在，形成稅收標準化管理的理論基礎。2、遵循稅收管理規律，科學確立管理標準體系。推行稅收管理標準化工作要做到方方面面都有一定的標準，這是稅收標準化管理的前提和基礎。否則，就失去依據，成了無源之水、無本之木。首先，在工作標準的制訂和落實上我們把握好以下原則：一是統一的原則，對多個管理方法文本中矛盾的地方進行統一，明確一個具體的標準，減少實際運行中的“撞車”現象；二是精細的原則，就是對于具體的工作事項、工作流程要準確描述，不放過細微末節，特別對容易出現紕漏而法律又無明確規定的環節，有標準、有規范，這樣就避免了工作的盲目性、隨意性和模糊性，明確了工作的導向；三是優化的原則，在確定標準時要求要高，不可平平淡淡，應采取“跳起來摘桃子”原則，確定一個優化再優化的標準；四是實效性原則，結合本單位實際情況，從實用角度出發，要重落實，切實便于基層干部操作。必須針對各個層面的每個崗位，明確具體的工作職責、任務目標、運作程序、時間要求、考核標準、獎懲辦法等。突出實效性，加強針對性，才能確保各項工作按部就班的執行、落實，降低矛盾和問題的發生機率；五是動態原則，要建立制度，保障標準能夠動態改進，不斷融合新內容。其次，合理構建標準文本的結構。嚴格對照原各管理方法的文本內容，對照稅收管理業務的全部流程和業務內容進行梳理，以一套完整的稅收管理標準來取代多個管理方法的內容，達到統一簡化的工作目標。稅收標準管理體系從業務上應包含稅收執法業務、征管質量控制、納稅服務和稅收行政管理四個部分的內容，從結構上包含管理文本、相關文件和檔案管理三個部分。最后，按照科學的步驟確定管理標準。第一步，結合實際通過彈性控制完善優化全局的崗責體系，使崗位職責和權限（尤其是執法職責和權限）得到了進一步明確；第二步，確定每一個工作事項所對應的各種法律法規以及上級文件，作為工作的依據；第三步，對每一工作事項所涉及的法律法規、上級文件與質量管理體系文件、執法責任制文本等逐個比對分析，嚴格按照統一、精細、優化、實效、動態等原則要求，對管理標準進行整合、優化，同時確定該工作事項所形成的工作記錄；第四步，結合管理實際，認真對照法律法規、上級文件精神以及多個管理方法的考核要求確定該工作事項的考核內容；最后，按照便于檢索便于利用的原則對相關文件和檔案管理進行科學合理分類。經過以上步驟，我們建立了彈性控制結合實際的崗責體系、符合要求優化簡潔的工作標準、便于檢索利于學習的相關文件、制作規范合理歸類的檔案資料和重在日常要求嚴格的考核標準，從而高標準打造了稅收標準化管理的平臺。3、推行高效的管理手段，建設信息化支撐體系。稅收管理標準的落實如果在人工操作的基礎上落實只能是低效和煩瑣的，為解決這一問題，我們深入分析稅收管理標準運行信息化技術實現的可行性，制定稅收標準化管理工作的信息化方案或規劃，組織開發各類業務軟件，將標準文本規定的內容實現過程控制、信息化流轉。根據我們對基層稅收業務的分析，目前各地已經開發的軟件可以納入稅收標準化管理體系的大概分為：行政管理業務軟件、綜合考核軟件（如：考勤軟件和學習考試軟件）、征管信息系統、執法考核軟件等等。這些軟件的運行一方面提高了管理標準的運行質量和效率；另一方面，可以做到過程控制，做到實時監控，自動產生考核結果；另外，軟件的上線運行確保了各工作環節的無縫銜接，基于稅收管理標準的信息化技術有效促進了稅收管理標準的落實。4、建立監督制約機制，健全績效評價體系。確定科學高效的績效考核體系要汲取能級管理、規范化管理考核的科學內涵，全面系統的評價每一個具體的工作崗位和責任人員，同時也是對標準化管理工作運行情況的分析和評價。我們在考核方法上堅持日常考核與綜合考核相結合、人工考核與微機考核相結合、定期考核與動態抽查相結合，考核方法日益完善。科學的考核要實現有效激勵的目標，要改變以往的考核評價辦法，通過科學測算確定系數和定性分析對績效考核結果進行評比。從而通過有效的績效考核，對稅收標準化管理運行發現問題采取相應的措施，推進稅收標準化管理不斷持續改進。四、稅收標準化管理工作運行及成效1、優化整合、精簡統一。通過建立稅收標準化管理體系，嚴格對照多個管理方法的文本，對照稅收管理業務的全部流程和業務內容進行梳理，通過統一、優化、精細等過程再認真對照上級下達的相關文件，對原有內容整合，并適當增加體現本單位工作特色的內容，系統內每位人員都能通過稅收標準化體系找到自己對應的文本、職責、工作項目和標準、責任追究、工作依據、相關文件、文檔資料等。從局長、科長、主任、分局長、稽查局長到稅收管理員、辦事員，人人都知道該做哪些，怎樣做，做不到應承擔哪些責任。崗位之間溝通方便、交流迅速。建立稅收標準化管理體系，從根本上以一套完整的稅收管理標準來取代原多個管理方法的內容，達到統一簡化

的工作目標。2、崗責清晰、質效提升。稅收標準化管理工作通過彈性控制，建立了完善的崗責體系，崗位職責和權限（尤其是執法職責和權限）得到了進一步明確；標準化管理文本明確了科室、分局、稽查局各項工作形成的工作記錄名錄，明確文檔資料名稱和數量，將各種工作記錄統一制作標準和整理歸檔方法，合理分類存放，便于資料的檢索，提高了資料應用的效能。例如各稅務分局按照統一的標準設置了96個檔案盒，將653種質量記錄分類存放，直觀展示、便于考核。干部的責任心顯著增強，征管質量明顯提高，稅務登記率、準期申報率連續六個月達到100%；執法行為全面規范，執法差錯率與去年同期相比下降了68%；加班加點補資料的少了，工作在日常得到了規范，工作質效實現大幅提升。3、科學考核、有效激勵。通過實施稅收標準化管理，建立科學的績效考核評價體系，努力達到多勞多得、少勞少得、不勞不得和優勞優得的結果，最大限度激發廣大稅干工作積極性。崗責具體到人，形成的表證單書具體到人，電子資料和紙質資料具體到人，考核檢查具體到人，扣分和責任追究具體到人，結果直觀明晰，減少了考核與被考核之間的摩擦，提高了考核實施、匯總、計分、兌現獎懲工作的效率和質量。同時嚴格對每一個崗位實施績效考核，加大信息化建設的力度。由于大部分業務可以通過計算機考核，現場檢查考核的內容減少到最低限度，方便基層人員操作，方便上級監督考核，實現了考核的精細化。績效考核打破了平均主義，使干部職工的責、權、利緊密相連，克服了“干與不干一個樣、干多干少一個樣、干好干壞一個樣”的“大鍋飯”狀態，充分體現了個人的價值，增強了廣大干部職工的競爭意識，激發了廣大干部職工的創造性。4、激勵隊伍，形成合力。推行稅收標準化管理的過程，是堅持以人為本，積極倡導自主管理的過程，從而使稅務干部對標準要求耳熟能詳，進而自覺做到按章辦事，自律意識、工作責任意識和工作效能意識顯著提高。另外，由于對稅收管理工作進一步明確了具體內容，強化了實時監控，促進了及時流轉，稅務干部普遍感到肩上的擔子重了，責任大了，主動進位管理的多了，相互推諉扯皮的少了。由于各項工作都有量化指標，各個崗位都有具體職責，在單位內部逐步形成了一種言必談標準、行必為標準、事事對標準、時時想標準的良好風尚，工作節奏明顯加快，工作效率明顯提高

論文關鍵詞：稅收管理理念人本服務法治誠信論文摘要：隨著現代管理理論和理念的不斷更新，傳統稅收管理理念已不再適應現代化的稅收管理形勢和變化的需要。加強稅收管理，實現高效征管，必須運用先進的管理科學思想，創新稅收管理理念，并采取切實可行的有效措施，構筑高效征管的平臺，迭到稅收遵從度高，征納成本低，征管質量好，納稅人滿意的最終目的。

一、現代稅收管理理念的理論基礎(一)現代管理理念現代管理理論認為，一定的管理理念總是基于一定人性假設之上的，管理者總是根據這些人性假設來確定他們的管理理念、管理模式和管理手段的。西方關于人性的傳統基本假設為“經濟人”假設，認為：人是理性的，每個人都能通過成本收益或趨利避害的原則來對其所面臨的一切機會和目標及實現目標的手段進行優化選擇；人是“自私自利”的，總是在一定的約束條件下追求個人利益最大化。根據這一傳統的人性假設。管理學家麥格雷戈于1957年在其《企業中人的因素》一文中提出了X理論。X理論認為人天生是好逸惡勞，沒有雄心壯志的。寧愿受到指揮，要求安全高于一切。因此，必須對大多數人實行強制的監督指揮和用懲罰作為威脅，迫使他們為實現組織目標做出適當的努力。在此基礎上，x理論認為多數人不能自我管理，需要另外的少數人從外部施加壓力。在管理實踐上，x理論強調強硬管理的權威性和服從性。在管理方法和措施上，X理論強調：管理的重點是計劃、組織、指揮、協調和控制，基本上不考慮人的感情和道義上的責任；管理工作只是管理者的責任，是少數人的事情，被管理者的任務是聽從管理者的指揮，服從管理，而無權參與管理；為了加強管理，需要制訂各種嚴格的規章制度。實行嚴格的獎懲制度；通常的激勵措施是金錢刺激加嚴厲懲罰。傳統的管理組織結構、管理政策、措施和計劃都反映了上述假設。然而基于X理論的管理理念在實踐過程中的效果并不盡如人意，這使麥格雷戈認識到，傳統的指揮和控制的管理理念已不再適用于現代管理實踐，因此，需要一種對人進行管理的不同的理論，從而提出他的新理論——Y理論。Y理論認為：人并非天生就厭惡工作，因為在工作中消耗體力和智力就像游戲、娛樂或休息一樣自然；人們在自己對目標負有責任的工作中能夠實現自我指揮和自我控制，而外部控制和懲罰只是迫使人們努力實現組織目標的各種手段之一；絕大多數人都具備做出正確決策的能力，而不僅僅管理者才具備這一能力；在一定條件下。人不僅能夠學會接受責任，而且能夠學會主動承擔責任，而逃避責任、缺乏進取心、強調安全感一般只是經驗的結果；在現代工業社會，許多人對組織具有相當高的想像力，人的智力潛力僅僅利用了一部分。在這些假設下，Y理論認為人的自我成長和發展是完全可能的。通過組織一體化原則，創造一種條件，使組織成員通過努力爭取組織的和自我的成功，以最好地實現個人目標。因此，Y理論主張的管理方法和措施有：管理者的工作重點，要從控制人轉移到創造一種適宜的條件和環境，使人們在這種環境下能充分發揮自己的潛能，以充分實現自我；管理者的職能和任務應當從單純的指揮者，轉移到成為幫助人們實現自我的良師益友，為發揮人們的才干創造良好的條件，減少人們在實現自我中的障礙；獎勵方式從強調來自外部的獎勵轉變到強調內部的獎勵。Y理論與X理論的主要區別在于，X理論強調外來的控制，而Y理論則側重強調被管理者的自我控制和自我管理。由于X理論把人們的行為過分一般化、簡單化了。因此，Y理論的貢獻在于提出了能提高管理者目標和被管理者目標一體化的管理理念，并體現了人性的發展。同時，他把尊重被管理者人格當作管理目的本身，而在X理論指導下的管理根本無法實現管理者和被管理者之間利益的統一。因此，Y理論為人性化的人本管理提供了理論指導。現實中，雖然管理層很少會承認他們信奉x理論，但他們的實際做法與口頭所宣稱的相悖。如果實事求是地看一看管理者是如何管理被管理者的，那么大多數組織的管理方式都反映出這樣一種理念，即：若沒有嚴格的監督機制，被管理者是不能很好地服從的。(二)現代稅收管理理念稅收管理是管理的一部分，關于管理理念的理論同樣適用于稅收管理。一定的稅收管理理念同樣是基于對被管理者的人性和行為模式的假設基礎上的。在計劃經濟條件下，傳統的稅收管理理念認為并且強調：納稅人都不可能如實申報納稅，人人都想少繳稅，最好不繳稅。因此，稅務機關和稅務人員必須像警察對付小偷一樣，對廠商企業和納稅人實行“上對下”式的強制型管理關系。然而，隨著現代管理理念的不斷創新，伴隨著經濟上新自由主義思潮的興起和信息技術革命的浪潮，西方近年來興起的“新公共管理”理論，根據現代管理理念的相關理論，對現代稅收管理理念提出了新的要求。新公共管理運動緣于對20世紀7O年代以來凱恩斯干預主義經濟政策所帶來的“滯脹”困境以及西方工業社會向信息社會轉型期間傳統官僚制政府管理模式弊端叢生的深刻反思，具有明顯的市場導向、服務導向和顧客導向的特征，主張把公共管理對象視為顧客。將顧客滿意程度作為政府績效考核的標準。這給謠方乃至世界各國的管理理論與實踐帶來深刻的影響，促使傳統的韋伯官僚制模式向以市場與服務為導向的政府管理模式轉變。同時，對傳統的稅收管理理念和運作方式也產生了深刻的影響，使得稅收管理理念從“管理導向”向“服務導向”轉變。新公共管理理論以理性經濟人的假設前提取代了傳統韋伯官僚制人性惡的假設前提，認為以人性惡為基點并試圖通過規制導向約束人的行為來維護公眾利益的思路是不完備的。應該承認人的經濟性特征，通過市場這只“看不見的手”引導并實現個人利益與公眾利益的統一。這一點給西方國家稅收管理理念帶來深刻影響，促使稅務機構從過去視納稅人為偷稅者處處設防嚴罰，轉變為重視對納稅行為的成本收益分析，通過提供高服務質量，降低稅收征收成本，以提高納稅遵從率。有測算表明，一份納稅服務方面的努力，相當于50份稅務監督打擊方面的收獲，成本收益率比較不言自明。鑒于此，一貫以嚴厲著稱的美國聯邦稅務局也于1998年實施了重組和改革方案，把“通過幫助納稅人了解和實現他們的納稅義務，并通過使稅法公平適用于所有納稅人，以此為美國納稅人提供最高質量的服務”。作為美國稅收管理現代化的理念和使命，并把為每個納稅人提供一流的辦稅服務和為所有納稅人提供旨在確保稅法得到公平實施的服務以及創造高質量的工作環境(為稅務人員服務)作為其三個戰略性目標。

二、樹立現代化的稅收管理理念(一)轉變傳統的稅收管理理念我國傳統的稅收管理理念正是基于前述的X理論。稅收管理的重點是計劃、組織、指揮、協調和控制，為了加強對納稅人的管理，制訂了各種嚴格的規章制度；管理者與被管理者之間是指揮與服從管理的關系，是一種傳統的“上對下”式的強制型管理關系。這種傳統稅收管理理念是一種任務統帥下的陳舊理念，其直接后果是納稅人與稅收管理者形成一種對立甚至敵對的態度，嚴重影響了稅收征納關系和納稅人的納稅遵從度，從而造成了大量的逃漏稅和稅收流失。給我國的稅收征管工作帶來巨大的困難。因此，必須對這種傳統的稅收管理理念從根本上加以轉變：(1)從傳統的征稅人即稅務機關和稅務人員對納稅人居高臨下的縱向管理，轉向征稅人對納稅人的橫向平等的現代人本管理；(2)從傳統的權威管理和服從管理，轉向現代的和諧管理和服務管理；(3)從傳統封閉式的以稅收計劃和稅收任務為中心的管理轉向全面開放的以依法治稅為宗旨的現代稅收管理；(4)從傳統的人治管理、目標管理、承包管理，轉向現代系統管理、綜合管理、有效管理和法治管理。然而，目前我國尚處于社會主義初級階段，直接跨越以規制導向為特征的稅收計劃和任務強制管理模式是不現實的。況且新公共管理運動所體現的稅收管理理念于現階段也不可能在我國全面推行，因此加強制度建設和監管仍是我國當前稅收管理的主流。但隨著改革開放的進一步深入，新公共管理運動所蘊含的“為納稅人服務”的理念必將成為我國稅收管理理念創新中必不可少的重要內容。稅務部門應由既是游戲規則的制定者又是參與者的角色逐步向游戲規則的制定者和維護者的角色轉換．并根據社會公眾的需求，提供優質的公共商品和公共服務。正是基于此，國家稅務總局提出了樹立“監督管理與服務并重”的稅收管理理念，明確地把我國稅收管理理念定位為“優質服務科學管理”。這是一種新型的適應稅收管理現代化發展方向的稅收管理理念，也是適應我國當前社會主義市場經濟實際需要的稅收管理理念。它把重視服務和加強管理相提并論，是對傳統稅收管理理念的揚棄和對新形勢下稅收管理活動的內涵和實質的準確把握，是我國今后稅收管理發展的指導思想。(二)現代化稅收管理理念的具體內容創新稅收管理理念，就是要在揚棄傳統稅收管理理念的基礎上。樹立適應現代稅收管理實踐的現代化的稅收管理理念：1．樹立“人本”管理理念。現代稅收管理強調“以人為本”，首先就是以納稅人為核心，把納稅人服氣不服氣、滿意不滿意作為衡罱稅務機關執法服務水平的重要標準，要根據納稅人的確切需要，做出正確的稅收征管決策，為納稅人提供個性化、貼近式的服務，引導納稅人正確理解國家的稅收決策。增強其稅收遵從意識；其次，要注意提升稅務干部隊伍的素質，加強思想品質教育，強調任人唯能和獎優罰劣原則，實行“功績制”考核；嚴格把好稅務人員“入口”和“出口”關，招聘具有專業知識的優秀人才充實稅務公務員隊伍，建立全方位、多層次培訓機制，培養造就復合型知識人才，承擔起知識時代稅收征管任務。2．樹立服務管理理念，實現辦稅服務與日常稅收管理的有機結合。要轉變傳統的稅收管理理念，改變把納稅人放在稅務機關對立面的做法，應通過多種形式為納稅人依法納稅提供服務。如成立納稅人服務中心，建立納稅服務專門機構，專門為納稅人提供政策法律咨詢、納稅輔導與培訓、票證領購表格領取或下載等互動式服務；建立公共服務型稅務機關，健全納稅服務體系，將納稅服務貫徹到稅務檢查、行政處罰、聽證、復議、訴訟全過程，使納稅服務制度化，利用信息網絡，采取信息化、電子化、網絡化等多種手段，為納稅人提供“全天候”優質服務。3．樹立信息應用和科技管理理念，實現由傳統的手工征管向現代化信息征管的轉變。近年來，稅務部門通過“金稅工程”、“大集中”工程等信息化措施實現了一定范圍內的信息集中。集中信息的目的是應用信息，實現對稅收工作全過程的分析、監控、改進和完善。各級稅務人員既要善于利用信息網絡廣泛采集信息，并對信息數據進行深入分析，又要增強信息安全意識，使稅收管理情報系統的安全性、可靠性得到保障。充分利用各種信息，就要整合現有信息系統，建立依托計算機網絡和統一規范的應用系統平臺，覆蓋所有控管稅種和工作環節的稅收管理系統；開發全國統一的稅收征管信息系統軟件，按照全國統一的稅收征管工作規程，對納稅流程實現計算機自動監控管理；建立覆蓋各部門的稅收綜合管理體系和信息管理監控系統，實現稅務與其他各部門的聯網與資源共享。提高稅收執法的針對性和有效性。4．樹立系統綜合管理理念。信息化支持下的專業化稅收征管模式，是—個不可分的整體，所有稅務人員都應該樹立系統綜合管理的觀念，掌握本崗位工作如何與相關崗位進行配合銜接。尤其是在專業化管理模式下，必須注重征、管、查之間的銜接和協調，注重運用系統整體觀念來系統分析，綜合解決稅收征管工作中存在的具體問題。同時，要樹立系統綜合管理觀念、自覺地把稅收管理系統與整個國民經濟管理系統有機地結合在一起，提高稅收管理系統的運行質量。5．樹立法治管理理念，實現由依靠行政手段管稅向依靠法律治稅的轉變。要最大限度地弱化行政權力的影響范圍和程度，強化稅收法律法規的約束力和覆蓋面，建立規范的稅收立法機制、科學的稅收征管機制、有效的執法考核機制、嚴密的內外監控機制，把稅收執法的各種行為置于法律法規的嚴格約束之下。6．樹立效率管理理念，實現由注重完成任務向注重提高征管效率和質量的轉變。簡化辦稅程序，減少征稅成本，將稅收效率作為評判稅收征管工作效能的重要指標。減少審批事項和環節，擴大窗口辦事權力，誰受理誰負責。誰辦理誰承擔責任。合理設置人員機構，弱化任務考核，強化質量考核，把征管質量高低作為判斷工作成效的主要標準。規范稅收征管費用支出，并列入中央和地方各級政府年終考核指標，調動全員參與稅收成本管理。7．樹立社會管理理念，發展中介機構。現代稅收管理是一項牽涉頗廣，工作量巨大的工作，僅憑稅務機關的力量是很難做到完美的。可以借鑒西方國家的成功經驗和做法，大力發展稅務業，將稅務機關的主要精力放在大稅源的監控、稽查上，而對報稅環節的監管從稅務機關轉移到稅務中介機構，這樣既節約了成本，又有效提高了征管效率，使稅務在為納稅人提供廣泛社會化納稅服務的同時，也成為稅收管理的重要輔助手段。8．樹立文化管理理念。稅收文化作為一種文化觀念，是先通過一定的載體，凝練在管理上、制度上以及大家共同遵守的行為規范和道德層面的，然后通過學習和觀念上的提升來達到提升管理理念的。所以稅收文化建設應該更好地與稅收征管各方面的實際工作緊密結合起來，通過稅收文化建設，營造一種氛圍，讓征稅人和納稅人逐步理解稅收本質，形成征納雙方一致認同的精神追求、價值取向和行為準則，把稅收意識融入日常管理中，最終增加征納雙方的誠信度、責任感和法律意識。9．樹立風險管理理念，實施分類征管。將西方風險分析理論引入稅收征管，借鑒日本的“三色”申報機制、美國的“分三級管理模式”，針對不同類型納稅人的收入風險不同的現實，在稅務機關資源有限的情況下。根據不同類型納稅人的不同特征，分類管理，做到合理安排稅務機構內部資源，將稅收征管能力集中在稅收收入風險較大的納稅戶的監管上。10．樹立誠信管理理念，打造良好的誠信氛圍。稅務機關及其工作人員要留給納稅人和社會各界講求誠信的深刻印象，要以自身的誠信行為激發納稅人誠信納稅的自覺性。同時，要在稅務機關內部形成鼓勵誠信的激勵機制，在系統上下形成濃厚的誠信氛圍。

論文關鍵詞：稅收管理創新

論文內容提要：本文回顧了我國10多年稅收管理改革實踐，在解析主要存在問題的基礎上。分別提出了稅收管理理論創新、技術創新、組織創新和制度創新的基本思路及對策措施，以加-陜實現傳統稅收管理向現代稅收管理轉變。

伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰，迫切要求加快稅收管理的改革創新，實現傳統型管理向現代型管理轉變。

一、稅收管理的理論創新

理論創新是社會發展和變革的先導。創新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發展遠遠落后于稅收改革與發展的實踐，也落后于其他一些重要社會科學領域。

我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學的理論準備和理論指導。稅收征管改革基本上是憑經驗和直覺進行。在解決改革出現的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀80年代末，進行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實施后，對傳統專管員制度全面改革，所形成的“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新征管模式，以及進人21世紀后，采取科技加管理措施，以信息化推進專業化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準備不足的情況下進行的，未能從理論上對稅收管理改革目標體系進行深人系統地研究，在科學把握稅收管理的本質、規律、原則等基本理論問題的基礎上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅強有力的理論指導。因此，在改革的目標方向上，缺乏準確清晰的定位。目標設計缺乏系統論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對征管改革的方向經歷了反復探索和較長時間的認識過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導思想，沿著職能劃分的思路。把分權制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對以納稅人涉稅事項為主要管理對象的稅收征收管理和以征稅機關、征稅人為主要管理對象的稅收行政管理作為改革的整體進行系統設計，忽視人力資源的配置管理和開發利用；在改革的進程上，對不同地區制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進度不一。帶來征管業務的不規范、信息技術應用的不統一。由此導致稅收管理改革走了一些彎路，浪費了不少人力、物力和財力，增大了改革成本。