現(xiàn)行稅收論文范文精選

本論文的研究對(duì)象是我國(guó)可持續(xù)發(fā)展中的稅收政策問(wèn)題——生態(tài)稅收的理論和政策。研究目的是以可持續(xù)發(fā)展為背景，探討稅收在資源與環(huán)境保護(hù)中的作用，從而使稅收政策服務(wù)于可持續(xù)發(fā)展。主要研究?jī)?nèi)容包括：（1）研究總結(jié)生態(tài)稅制建立的理論基礎(chǔ)。（2）對(duì)生態(tài)稅收設(shè)計(jì)的一般理論進(jìn)行系統(tǒng)分析，研究其作為一個(gè)稅系在設(shè)計(jì)中需要注意的特殊問(wèn)題。（3）對(duì)國(guó)際生態(tài)稅收實(shí)踐進(jìn)行比較研究。（4）聯(lián)系我國(guó)實(shí)際探討我國(guó)生態(tài)稅制建立的理論問(wèn)題。（5）從環(huán)境和資源兩個(gè)方面研究我國(guó)在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展中生態(tài)稅制的若干政策取向。（6）研究貿(mào)易與環(huán)境的關(guān)系及我國(guó)在國(guó)際貿(mào)易稅收政策上的取向。

論文共分為8章。論文的前4章主要研究生態(tài)稅收的一般理論問(wèn)題，并對(duì)若干國(guó)家的生態(tài)稅收進(jìn)行了探討。后4章結(jié)合我國(guó)實(shí)際，對(duì)我國(guó)生態(tài)稅制進(jìn)行了系統(tǒng)的理論探討。論文的基本邏輯是：在可持續(xù)發(fā)展思想的指導(dǎo)下，在對(duì)外部性理論進(jìn)行擴(kuò)展研究的基礎(chǔ)上，研究生態(tài)稅收在消除隔代外部性、代內(nèi)外部性和跨國(guó)外部性中的可能作用，從而為我國(guó)可持續(xù)發(fā)展中的稅收政策設(shè)計(jì)提供理論框架。

第1章“序論”。本章首先對(duì)本論文的選題背景進(jìn)行了說(shuō)明。從本世紀(jì)60、70年代以后，隨著“公害”的顯現(xiàn)和加劇以及能源危機(jī)的沖擊，尤其是進(jìn)入80年代以來(lái)，世界范圍內(nèi)的人口增長(zhǎng)、資源危機(jī)和環(huán)境惡化，終于使人類進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到，環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)發(fā)展問(wèn)題，也是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題，是一個(gè)涉及到人類社會(huì)文明的問(wèn)題。伴隨著發(fā)展模式的變化，人類的發(fā)展觀也從傳統(tǒng)的增長(zhǎng)觀，逐步發(fā)展到協(xié)調(diào)發(fā)展觀，并最終認(rèn)識(shí)到必須走可持續(xù)發(fā)展之路。在這種大背景下對(duì)經(jīng)濟(jì)手段在可持續(xù)發(fā)展中的作用的研究引起了重視，其中利用稅收手段為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)已經(jīng)成為一個(gè)有吸引力的工具。本論文的選題正是在這樣的宏觀理論和政策背景下確定的；本章第2節(jié)說(shuō)明了本論文的研究意義，認(rèn)為在發(fā)達(dá)國(guó)家目前進(jìn)行的生態(tài)稅收研究方面存在著一些問(wèn)題，如專題研究多、綜合研究少，實(shí)證研究多、規(guī)范研究少，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家研究得多，對(duì)不發(fā)達(dá)國(guó)家研究得少，對(duì)環(huán)境保護(hù)研究多、對(duì)資源保護(hù)研究少。而與此同時(shí)在生態(tài)稅收研究領(lǐng)域我國(guó)還尚未完全起步，因此研究該課題的意義有：（1）有助于豐富稅收理論研究的內(nèi)容、完善稅收理論體系；（2）通過(guò)對(duì)生態(tài)稅收的研究，可以確定稅收在可持續(xù)發(fā)展中的作用，從而指導(dǎo)我國(guó)的稅制建設(shè)；（3）有助于對(duì)我國(guó)稅收政策進(jìn)行深入研究；（4）有利開發(fā)新的環(huán)保工具，促進(jìn)資源與環(huán)境保護(hù)工作。第3節(jié)對(duì)本研究的主題和框架進(jìn)行說(shuō)明；第4節(jié)討論本論文的研究方法。本論文試圖在以下幾個(gè)方法的結(jié)合上作出努力：（1）歷史分析與實(shí)際分析的結(jié)合；（2）比較研究的方法；（3）一般分析與案例分析相結(jié)合；（4）規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合；本章最后一節(jié)對(duì)本論文中將要用到的一些重要概念進(jìn)行約定或討論。對(duì)幾個(gè)核心概念如“可持續(xù)發(fā)展”、“環(huán)境”、“資源”和“生態(tài)稅收”進(jìn)行了討論，當(dāng)然對(duì)生態(tài)稅收概念的討論是重點(diǎn)。本節(jié)在對(duì)一些生態(tài)稅收概念表述的基礎(chǔ)上，對(duì)稅收類型按稅收目的進(jìn)行了新的分析，從而提出生態(tài)稅收的概念，并同時(shí)對(duì)生態(tài)相關(guān)型稅收進(jìn)行了討論。

對(duì)于一篇試圖對(duì)某一學(xué)科前沿問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)研究的論文來(lái)說(shuō)，對(duì)前人的研究成果進(jìn)行綜合并對(duì)之進(jìn)行評(píng)價(jià)，繼承其合理的成份，并在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行進(jìn)一步研究似乎是必要的，也是十分有益的。盡管稅收理論的發(fā)展史對(duì)于生態(tài)稅收的研究是一個(gè)薄弱的環(huán)節(jié)，但不可否認(rèn)，生態(tài)稅收的思想也是曾經(jīng)有過(guò)的，有些甚至至今還閃耀著智慧的光芒。在對(duì)前人思想成果進(jìn)行總結(jié)基礎(chǔ)上，對(duì)生態(tài)稅收開征的理論依據(jù)問(wèn)題從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度進(jìn)行系統(tǒng)論述對(duì)于理解和把握生態(tài)稅收的特點(diǎn)，進(jìn)而研究其在實(shí)現(xiàn)資源與環(huán)境保護(hù)中的作用是極其有益的。因此第2章“生態(tài)稅收思想的發(fā)展及其理論基礎(chǔ)”，著重研究生態(tài)稅收思想的來(lái)源和發(fā)展，及征收生態(tài)稅收的理論基礎(chǔ)問(wèn)題。第1節(jié)通過(guò)對(duì)生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)關(guān)系的分析說(shuō)明環(huán)境問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上從環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和環(huán)境政策理論的角度對(duì)環(huán)境問(wèn)題產(chǎn)生的原因及環(huán)境政策工具的選擇進(jìn)行了探討。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)用集合物品和外部性理論說(shuō)明環(huán)境問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并提出了解決環(huán)境問(wèn)題的若干政策工具，如直接管制工具、社會(huì)規(guī)范工具、財(cái)務(wù)管理工具等，而生態(tài)稅收就是其中一個(gè)重要的財(cái)務(wù)管理工具。第2節(jié)著重討論了庇古的外部性理論及庇古稅收的基本原理，并討論了將收入型稅收用于生態(tài)目的的可能性，最后總結(jié)出生態(tài)稅收的思想來(lái)源有幾個(gè)方面：（l）環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中用外部性對(duì)環(huán)境問(wèn)題的解釋；（2）庇古的建議；（3）保莫和歐姿對(duì)庇古建議的改進(jìn)等。第3節(jié)研究了生態(tài)稅收的理論基礎(chǔ)問(wèn)題，在前面對(duì)外部性進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，以可持續(xù)發(fā)展理論為指導(dǎo)，進(jìn)一步擴(kuò)大了對(duì)外部性的研究，認(rèn)為生產(chǎn)中的外部性不是外部性產(chǎn)生的唯一來(lái)源，從可持續(xù)發(fā)展的角度來(lái)看外部性還包括消費(fèi)中產(chǎn)生的外部性、當(dāng)代人對(duì)后代人產(chǎn)生的隔代外部性及同代人之間的跨國(guó)外部性等。對(duì)這些不同的外部性應(yīng)有不同的生態(tài)稅收來(lái)解決。同時(shí)，也正是這些外部性的客觀存在使生態(tài)稅收的存在具有了一定的基礎(chǔ)。

第3章“生態(tài)稅收引入和生態(tài)稅制設(shè)計(jì)的一般分析”，在研究生態(tài)稅收目標(biāo)和作用機(jī)制的基礎(chǔ)上，研究了生態(tài)稅收作為一個(gè)稅系在一個(gè)國(guó)家引入和設(shè)計(jì)中的一般理論問(wèn)題，及生態(tài)稅收設(shè)計(jì)中需要考慮的特殊因素。本章第1節(jié)討論一個(gè)國(guó)家在一定的體制背景下引入生態(tài)稅收的可能途徑，進(jìn)而引出生態(tài)稅收改革的概念。認(rèn)為生態(tài)稅收的引人方式基本有4種即，開征新的稅收，如引入新的生態(tài)專用稅收；以庇古建議為基礎(chǔ)引入一些稅收，如新加進(jìn)庇古稅或調(diào)節(jié)稅；通過(guò)將環(huán)境政策融入到現(xiàn)存的稅收法律中，對(duì)現(xiàn)行稅種或征收進(jìn)行重新定位。如改變或?qū)ΜF(xiàn)有稅率進(jìn)行差別設(shè)計(jì)、改變稅收優(yōu)惠、稅收扣除等；用生態(tài)收入型稅收全面替代現(xiàn)存的稅收。本節(jié)還提出了生態(tài)稅收改革的主要內(nèi)容它包括3個(gè)主要方面，即從現(xiàn)行稅收體系中去除從生態(tài)環(huán)境角度來(lái)看不需要的要素；采用差別稅率鼓勵(lì)從生態(tài)角度來(lái)看需要的行為：用對(duì)生態(tài)有益的稅收或稅制要素來(lái)取代現(xiàn)有的稅收或稅制要素等。本節(jié)還從生態(tài)稅收的征稅對(duì)象角度對(duì)之進(jìn)行了分類，它包括投入稅，加工或安裝稅，產(chǎn)品或排放稅等。本章第2節(jié)提出了生態(tài)稅收不同層次的目標(biāo)，其終極目標(biāo)是與政府的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相一致的，其中介目標(biāo)是減少環(huán)境中的污染、減少使用能源、減少使用自然資源、刺激循環(huán)使用和修復(fù)、轉(zhuǎn)向優(yōu)先發(fā)展的和小規(guī)模的活動(dòng)、轉(zhuǎn)向勞動(dòng)密集型的生產(chǎn)方式等。而短期目標(biāo)是減少污染產(chǎn)品的消費(fèi)、籌集資金、取代現(xiàn)有規(guī)章制度等。本節(jié)認(rèn)為生態(tài)稅收發(fā)揮作用的幾個(gè)主要途徑是：由于對(duì)自然資源（能源和水）的征稅，刺激了節(jié)約技術(shù)方面的投資；對(duì)環(huán)境不友好產(chǎn)品的征稅，將會(huì)產(chǎn)生技術(shù)創(chuàng)新，對(duì)清潔產(chǎn)品的市場(chǎng)也會(huì)出現(xiàn)；通過(guò)降低對(duì)勞動(dòng)力的征稅，勞動(dòng)力會(huì)變得更便宜；公司現(xiàn)行旨在降低勞動(dòng)力成本的投資將被旨在使資源合理使用的技術(shù)投資所替代；某些環(huán)境法規(guī)可以取消。第3節(jié)從稅制設(shè)計(jì)的一般原理出發(fā)，結(jié)合生態(tài)稅的特殊性對(duì)生態(tài)稅收的設(shè)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了一般研究，認(rèn)為生態(tài)稅收的設(shè)計(jì)與一般稅種的不同之處是應(yīng)特別注意其可接受性問(wèn)題，也要考慮到生態(tài)有效性與征稅點(diǎn)和污染點(diǎn)之間的聯(lián)系。在此基礎(chǔ)上從稅種選擇和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅基的確定、稅率的設(shè)計(jì)等方面對(duì)生態(tài)稅收的設(shè)計(jì)進(jìn)行了探討，最后還對(duì)生態(tài)稅收設(shè)計(jì)中需要考慮的財(cái)政和調(diào)節(jié)效應(yīng)，及生態(tài)稅收的專款專用和生態(tài)稅收補(bǔ)償進(jìn)行了分析。

理論的分析并不就能給實(shí)際帶來(lái)可操作性的結(jié)論。在開放的世界一切人類文明的成果均可為我所用。在理論和政策研究中分析西方國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從中歸納出對(duì)我有用的結(jié)論是我們以免走彎路，從而提高改革效率的一個(gè)有效方式之一。第4章“生態(tài)稅制的國(guó)際實(shí)踐及其評(píng)價(jià)”，對(duì)在生態(tài)稅制建設(shè)處于前列的主要國(guó)家的實(shí)踐進(jìn)行了較充分的描述，并對(duì)之進(jìn)行評(píng)價(jià)，試圖總結(jié)出對(duì)我國(guó)生態(tài)稅制建設(shè)有參考意義的結(jié)論。第1節(jié)首先介紹了美國(guó)的生態(tài)稅收，它包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅。對(duì)使用汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等，得出的結(jié)論是美國(guó)大部分與環(huán)境相關(guān)的計(jì)劃大部分是由州和地方政府來(lái)實(shí)施的。另外它們是一個(gè)大混合，即每個(gè)州的標(biāo)準(zhǔn)都不一樣。但美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來(lái)越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來(lái)看，它們的作用是顯著的；第2節(jié)對(duì)荷蘭的生態(tài)稅收進(jìn)行了研究，荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的生態(tài)稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。對(duì)它們的主要征收規(guī)定進(jìn)行了描述，最后認(rèn)為在荷蘭，不同的稅種被用于生態(tài)目的。這個(gè)國(guó)家的生態(tài)稅收以征收生態(tài)稅收的政府級(jí)次，和用于生態(tài)目的的稅收類型為兩個(gè)特征。對(duì)水和土壤環(huán)境問(wèn)題，重要的作用由低一級(jí)的政府去完成。大部分用于生態(tài)目的的稅收主要是特定稅而不是庇古稅、籌集收入的稅或是生態(tài)稅收改革的類型。生態(tài)稅收必須在更廣泛制度和結(jié)構(gòu)意義上去設(shè)計(jì)，以便決定哪一層次的政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)或政治單位能最好地控制環(huán)境質(zhì)量或生態(tài)系統(tǒng)。生態(tài)稅收單位的理論思想在實(shí)踐中是否合理取決于相關(guān)國(guó)家的制度結(jié)構(gòu)。第3節(jié)對(duì)瑞典的生態(tài)稅收進(jìn)行了描述，它包括對(duì)燃料征收的一般能源稅、對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳、硫稅、對(duì)電力能源的征稅、對(duì)化肥、電池等的征稅等。得出的結(jié)論是瑞典的環(huán)境稅已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來(lái)進(jìn)行的。目的主要在于通過(guò)征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新，事實(shí)上這種作用也己經(jīng)產(chǎn)生。第4節(jié)討論了歐盟的生態(tài)稅收問(wèn)題，認(rèn)為碳稅是目前在歐盟層次上唯一的生態(tài)稅收，但這還只是一個(gè)建議，具體的執(zhí)行還是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的問(wèn)題，至少直到1993年底該稅并沒(méi)有按照預(yù)定的時(shí)間表進(jìn)行。可以說(shuō)這種類型的稅種很大程度上是國(guó)際和國(guó)內(nèi)政治壓力的結(jié)果。

編者按：本論文主要從國(guó)際避稅概念的界定；國(guó)際避稅的主要方式；我國(guó)在反國(guó)際避稅方面存在的問(wèn)題；進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)反國(guó)際避稅的法律措施等進(jìn)行講述。包括了利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅、濫用稅收優(yōu)惠政策避稅、利用資本弱化避稅、利用避稅地避稅、濫用國(guó)際稅收協(xié)定避稅、我國(guó)相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善、無(wú)法及時(shí)掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格、成本、行業(yè)利潤(rùn)率、貸款利率等信息、我國(guó)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)、修改完善所得稅法、針對(duì)利用資本弱化、避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅，制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法、在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)、完善其他法律，強(qiáng)化社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的義務(wù)、制定、完善與稅法相配套的相關(guān)法律法規(guī)等，具體材料請(qǐng)見：

[論文關(guān)鍵詞]稅收國(guó)際避稅反避稅轉(zhuǎn)移定價(jià)資本弱化

[論文摘要]稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。在新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，避稅行為日益成為跨國(guó)納稅人的首選手段。我國(guó)在反國(guó)際避稅方面出現(xiàn)了很多新問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反國(guó)際避稅措施，其中最重要的是加強(qiáng)稅收法律制度的建設(shè)。

二戰(zhàn)后，特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，跨國(guó)公司迅猛發(fā)展，加之許多國(guó)家的稅率和實(shí)際稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，國(guó)際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重。和逃稅不同，國(guó)際避稅行為雖不違法，但它引起了國(guó)際上資本的不正常流動(dòng)，侵害了有關(guān)國(guó)家的稅收利益，并且對(duì)納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。

隨著改革的深入和對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流的擴(kuò)大,尤其是我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員,國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁。國(guó)際避稅問(wèn)題，在中國(guó)也開始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的趨勢(shì)。致使中國(guó)每年實(shí)際損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)300億元。因此國(guó)際避稅也正成為值得研究的一個(gè)新課題。

一、國(guó)際避稅概念的界定

本論文的研究對(duì)象是我國(guó)可持續(xù)發(fā)展中的稅收政策問(wèn)題——生態(tài)稅收的理論和政策。研究目的是以可持續(xù)發(fā)展為背景，探討稅收在資源與環(huán)境保護(hù)中的作用，從而使稅收政策服務(wù)于可持續(xù)發(fā)展。主要研究?jī)?nèi)容包括：（1）研究總結(jié)生態(tài)稅制建立的理論基礎(chǔ)。（2）對(duì)生態(tài)稅收設(shè)計(jì)的一般理論進(jìn)行系統(tǒng)分析，研究其作為一個(gè)稅系在設(shè)計(jì)中需要注意的特殊問(wèn)題。（3）對(duì)國(guó)際生態(tài)稅收實(shí)踐進(jìn)行比較研究。（4）聯(lián)系我國(guó)實(shí)際探討我國(guó)生態(tài)稅制建立的理論問(wèn)題。（5）從環(huán)境和資源兩個(gè)方面研究我國(guó)在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展中生態(tài)稅制的若干政策取向。（6）研究貿(mào)易與環(huán)境的關(guān)系及我國(guó)在國(guó)際貿(mào)易稅收政策上的取向。

論文共分為8章。論文的前4章主要研究生態(tài)稅收的一般理論問(wèn)題，并對(duì)若干國(guó)家的生態(tài)稅收進(jìn)行了探討。后4章結(jié)合我國(guó)實(shí)際，對(duì)我國(guó)生態(tài)稅制進(jìn)行了系統(tǒng)的理論探討。論文的基本邏輯是：在可持續(xù)發(fā)展思想的指導(dǎo)下，在對(duì)外部性理論進(jìn)行擴(kuò)展研究的基礎(chǔ)上，研究生態(tài)稅收在消除隔代外部性、代內(nèi)外部性和跨國(guó)外部性中的可能作用，從而為我國(guó)可持續(xù)發(fā)展中的稅收政策設(shè)計(jì)提供理論框架。

第1章“序論”。本章首先對(duì)本論文的選題背景進(jìn)行了說(shuō)明。從本世紀(jì)60、70年代以后，隨著“公害”的顯現(xiàn)和加劇以及能源危機(jī)的沖擊，尤其是進(jìn)入80年代以來(lái)，世界范圍內(nèi)的人口增長(zhǎng)、資源危機(jī)和環(huán)境惡化，終于使人類進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到，環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)發(fā)展問(wèn)題，也是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題，是一個(gè)涉及到人類社會(huì)文明的問(wèn)題。伴隨著發(fā)展模式的變化，人類的發(fā)展觀也從傳統(tǒng)的增長(zhǎng)觀，逐步發(fā)展到協(xié)調(diào)發(fā)展觀，并最終認(rèn)識(shí)到必須走可持續(xù)發(fā)展之路。在這種大背景下對(duì)經(jīng)濟(jì)手段在可持續(xù)發(fā)展中的作用的研究引起了重視，其中利用稅收手段為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)已經(jīng)成為一個(gè)有吸引力的工具。本論文的選題正是在這樣的宏觀理論和政策背景下確定的；本章第2節(jié)說(shuō)明了本論文的研究意義，認(rèn)為在發(fā)達(dá)國(guó)家目前進(jìn)行的生態(tài)稅收研究方面存在著一些問(wèn)題，如專題研究多、綜合研究少，實(shí)證研究多、規(guī)范研究少，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家研究得多，對(duì)不發(fā)達(dá)國(guó)家研究得少，對(duì)環(huán)境保護(hù)研究多、對(duì)資源保護(hù)研究少。而與此同時(shí)在生態(tài)稅收研究領(lǐng)域我國(guó)還尚未完全起步，因此研究該課題的意義有：（1）有助于豐富稅收理論研究的內(nèi)容、完善稅收理論體系；（2）通過(guò)對(duì)生態(tài)稅收的研究，可以確定稅收在可持續(xù)發(fā)展中的作用，從而指導(dǎo)我國(guó)的稅制建設(shè)；（3）有助于對(duì)我國(guó)稅收政策進(jìn)行深入研究；（4）有利開發(fā)新的環(huán)保工具，促進(jìn)資源與環(huán)境保護(hù)工作。第3節(jié)對(duì)本研究的主題和框架進(jìn)行說(shuō)明；第4節(jié)討論本論文的研究方法。本論文試圖在以下幾個(gè)方法的結(jié)合上作出努力：（1）歷史分析與實(shí)際分析的結(jié)合；（2）比較研究的方法；（3）一般分析與案例分析相結(jié)合；（4）規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合；本章最后一節(jié)對(duì)本論文中將要用到的一些重要概念進(jìn)行約定或討論。對(duì)幾個(gè)核心概念如“可持續(xù)發(fā)展”、“環(huán)境”、“資源”和“生態(tài)稅收”進(jìn)行了討論，當(dāng)然對(duì)生態(tài)稅收概念的討論是重點(diǎn)。本節(jié)在對(duì)一些生態(tài)稅收概念表述的基礎(chǔ)上，對(duì)稅收類型按稅收目的進(jìn)行了新的分析，從而提出生態(tài)稅收的概念，并同時(shí)對(duì)生態(tài)相關(guān)型稅收進(jìn)行了討論。

對(duì)于一篇試圖對(duì)某一學(xué)科前沿問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)研究的論文來(lái)說(shuō)，對(duì)前人的研究成果進(jìn)行綜合并對(duì)之進(jìn)行評(píng)價(jià)，繼承其合理的成份，并在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行進(jìn)一步研究似乎是必要的，也是十分有益的。盡管稅收理論的發(fā)展史對(duì)于生態(tài)稅收的研究是一個(gè)薄弱的環(huán)節(jié)，但不可否認(rèn)，生態(tài)稅收的思想也是曾經(jīng)有過(guò)的，有些甚至至今還閃耀著智慧的光芒。在對(duì)前人思想成果進(jìn)行總結(jié)基礎(chǔ)上，對(duì)生態(tài)稅收開征的理論依據(jù)問(wèn)題從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度進(jìn)行系統(tǒng)論述對(duì)于理解和把握生態(tài)稅收的特點(diǎn)，進(jìn)而研究其在實(shí)現(xiàn)資源與環(huán)境保護(hù)中的作用是極其有益的。因此第2章“生態(tài)稅收思想的發(fā)展及其理論基礎(chǔ)”，著重研究生態(tài)稅收思想的來(lái)源和發(fā)展，及征收生態(tài)稅收的理論基礎(chǔ)問(wèn)題。第1節(jié)通過(guò)對(duì)生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)關(guān)系的分析說(shuō)明環(huán)境問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上從環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和環(huán)境政策理論的角度對(duì)環(huán)境問(wèn)題產(chǎn)生的原因及環(huán)境政策工具的選擇進(jìn)行了探討。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)用集合物品和外部性理論說(shuō)明環(huán)境問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并提出了解決環(huán)境問(wèn)題的若干政策工具，如直接管制工具、社會(huì)規(guī)范工具、財(cái)務(wù)管理工具等，而生態(tài)稅收就是其中一個(gè)重要的財(cái)務(wù)管理工具。第2節(jié)著重討論了庇古的外部性理論及庇古稅收的基本原理，并討論了將收入型稅收用于生態(tài)目的的可能性，最后總結(jié)出生態(tài)稅收的思想來(lái)源有幾個(gè)方面：（l）環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中用外部性對(duì)環(huán)境問(wèn)題的解釋；（2）庇古的建議；（3）保莫和歐姿對(duì)庇古建議的改進(jìn)等。第3節(jié)研究了生態(tài)稅收的理論基礎(chǔ)問(wèn)題，在前面對(duì)外部性進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，以可持續(xù)發(fā)展理論為指導(dǎo)，進(jìn)一步擴(kuò)大了對(duì)外部性的研究，認(rèn)為生產(chǎn)中的外部性不是外部性產(chǎn)生的唯一來(lái)源，從可持續(xù)發(fā)展的角度來(lái)看外部性還包括消費(fèi)中產(chǎn)生的外部性、當(dāng)代人對(duì)后代人產(chǎn)生的隔代外部性及同代人之間的跨國(guó)外部性等。對(duì)這些不同的外部性應(yīng)有不同的生態(tài)稅收來(lái)解決。同時(shí)，也正是這些外部性的客觀存在使生態(tài)稅收的存在具有了一定的基礎(chǔ)。

第3章“生態(tài)稅收引入和生態(tài)稅制設(shè)計(jì)的一般分析”，在研究生態(tài)稅收目標(biāo)和作用機(jī)制的基礎(chǔ)上，研究了生態(tài)稅收作為一個(gè)稅系在一個(gè)國(guó)家引入和設(shè)計(jì)中的一般理論問(wèn)題，及生態(tài)稅收設(shè)計(jì)中需要考慮的特殊因素。本章第1節(jié)討論一個(gè)國(guó)家在一定的體制背景下引入生態(tài)稅收的可能途徑，進(jìn)而引出生態(tài)稅收改革的概念。認(rèn)為生態(tài)稅收的引人方式基本有4種即，開征新的稅收，如引入新的生態(tài)專用稅收；以庇古建議為基礎(chǔ)引入一些稅收，如新加進(jìn)庇古稅或調(diào)節(jié)稅；通過(guò)將環(huán)境政策融入到現(xiàn)存的稅收法律中，對(duì)現(xiàn)行稅種或征收進(jìn)行重新定位。如改變或?qū)ΜF(xiàn)有稅率進(jìn)行差別設(shè)計(jì)、改變稅收優(yōu)惠、稅收扣除等；用生態(tài)收入型稅收全面替代現(xiàn)存的稅收。本節(jié)還提出了生態(tài)稅收改革的主要內(nèi)容它包括3個(gè)主要方面，即從現(xiàn)行稅收體系中去除從生態(tài)環(huán)境角度來(lái)看不需要的要素；采用差別稅率鼓勵(lì)從生態(tài)角度來(lái)看需要的行為：用對(duì)生態(tài)有益的稅收或稅制要素來(lái)取代現(xiàn)有的稅收或稅制要素等。本節(jié)還從生態(tài)稅收的征稅對(duì)象角度對(duì)之進(jìn)行了分類，它包括投入稅，加工或安裝稅，產(chǎn)品或排放稅等。本章第2節(jié)提出了生態(tài)稅收不同層次的目標(biāo)，其終極目標(biāo)是與政府的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相一致的，其中介目標(biāo)是減少環(huán)境中的污染、減少使用能源、減少使用自然資源、刺激循環(huán)使用和修復(fù)、轉(zhuǎn)向優(yōu)先發(fā)展的和小規(guī)模的活動(dòng)、轉(zhuǎn)向勞動(dòng)密集型的生產(chǎn)方式等。而短期目標(biāo)是減少污染產(chǎn)品的消費(fèi)、籌集資金、取代現(xiàn)有規(guī)章制度等。本節(jié)認(rèn)為生態(tài)稅收發(fā)揮作用的幾個(gè)主要途徑是：由于對(duì)自然資源（能源和水）的征稅，刺激了節(jié)約技術(shù)方面的投資；對(duì)環(huán)境不友好產(chǎn)品的征稅，將會(huì)產(chǎn)生技術(shù)創(chuàng)新，對(duì)清潔產(chǎn)品的市場(chǎng)也會(huì)出現(xiàn)；通過(guò)降低對(duì)勞動(dòng)力的征稅，勞動(dòng)力會(huì)變得更便宜；公司現(xiàn)行旨在降低勞動(dòng)力成本的投資將被旨在使資源合理使用的技術(shù)投資所替代；某些環(huán)境法規(guī)可以取消。第3節(jié)從稅制設(shè)計(jì)的一般原理出發(fā)，結(jié)合生態(tài)稅的特殊性對(duì)生態(tài)稅收的設(shè)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了一般研究，認(rèn)為生態(tài)稅收的設(shè)計(jì)與一般稅種的不同之處是應(yīng)特別注意其可接受性問(wèn)題，也要考慮到生態(tài)有效性與征稅點(diǎn)和污染點(diǎn)之間的聯(lián)系。在此基礎(chǔ)上從稅種選擇和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅基的確定、稅率的設(shè)計(jì)等方面對(duì)生態(tài)稅收的設(shè)計(jì)進(jìn)行了探討，最后還對(duì)生態(tài)稅收設(shè)計(jì)中需要考慮的財(cái)政和調(diào)節(jié)效應(yīng)，及生態(tài)稅收的專款專用和生態(tài)稅收補(bǔ)償進(jìn)行了分析。

理論的分析并不就能給實(shí)際帶來(lái)可操作性的結(jié)論。在開放的世界一切人類文明的成果均可為我所用。在理論和政策研究中分析西方國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從中歸納出對(duì)我有用的結(jié)論是我們以免走彎路，從而提高改革效率的一個(gè)有效方式之一。第4章“生態(tài)稅制的國(guó)際實(shí)踐及其評(píng)價(jià)”，對(duì)在生態(tài)稅制建設(shè)處于前列的主要國(guó)家的實(shí)踐進(jìn)行了較充分的描述，并對(duì)之進(jìn)行評(píng)價(jià)，試圖總結(jié)出對(duì)我國(guó)生態(tài)稅制建設(shè)有參考意義的結(jié)論。第1節(jié)首先介紹了美國(guó)的生態(tài)稅收，它包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅。對(duì)使用汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等，得出的結(jié)論是美國(guó)大部分與環(huán)境相關(guān)的計(jì)劃大部分是由州和地方政府來(lái)實(shí)施的。另外它們是一個(gè)大混合，即每個(gè)州的標(biāo)準(zhǔn)都不一樣。但美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來(lái)越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來(lái)看，它們的作用是顯著的；第2節(jié)對(duì)荷蘭的生態(tài)稅收進(jìn)行了研究，荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的生態(tài)稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。對(duì)它們的主要征收規(guī)定進(jìn)行了描述，最后認(rèn)為在荷蘭，不同的稅種被用于生態(tài)目的。這個(gè)國(guó)家的生態(tài)稅收以征收生態(tài)稅收的政府級(jí)次，和用于生態(tài)目的的稅收類型為兩個(gè)特征。對(duì)水和土壤環(huán)境問(wèn)題，重要的作用由低一級(jí)的政府去完成。大部分用于生態(tài)目的的稅收主要是特定稅而不是庇古稅、籌集收入的稅或是生態(tài)稅收改革的類型。生態(tài)稅收必須在更廣泛制度和結(jié)構(gòu)意義上去設(shè)計(jì)，以便決定哪一層次的政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)或政治單位能最好地控制環(huán)境質(zhì)量或生態(tài)系統(tǒng)。生態(tài)稅收單位的理論思想在實(shí)踐中是否合理取決于相關(guān)國(guó)家的制度結(jié)構(gòu)。第3節(jié)對(duì)瑞典的生態(tài)稅收進(jìn)行了描述，它包括對(duì)燃料征收的一般能源稅、對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳、硫稅、對(duì)電力能源的征稅、對(duì)化肥、電池等的征稅等。得出的結(jié)論是瑞典的環(huán)境稅已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來(lái)進(jìn)行的。目的主要在于通過(guò)征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新，事實(shí)上這種作用也己經(jīng)產(chǎn)生。第4節(jié)討論了歐盟的生態(tài)稅收問(wèn)題，認(rèn)為碳稅是目前在歐盟層次上唯一的生態(tài)稅收，但這還只是一個(gè)建議，具體的執(zhí)行還是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的問(wèn)題，至少直到1993年底該稅并沒(méi)有按照預(yù)定的時(shí)間表進(jìn)行。可以說(shuō)這種類型的稅種很大程度上是國(guó)際和國(guó)內(nèi)政治壓力的結(jié)果。

一、我國(guó)現(xiàn)行資源稅存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)行資源稅征稅范圍過(guò)窄，調(diào)節(jié)廣度不夠。從資源稅開征的目的來(lái)看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用的資源。而現(xiàn)行的應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源，其他具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)帷⒉輬?chǎng)、灘涂等多數(shù)自然資源則不在征收范圍內(nèi)，甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍，這樣就刺激了對(duì)非稅資源的掠奪性開采、造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理，不能體現(xiàn)稅收的公平原則。

（二）現(xiàn)行課稅稅額過(guò)低。現(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級(jí)差收益，不因資源市場(chǎng)變化而調(diào)整，與市場(chǎng)機(jī)制要求相背離。從整體水平看，我國(guó)資源稅的單位稅額偏低。稅率是稅制的主導(dǎo)，過(guò)低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用的有限空間難有用武之地。

（三）計(jì)稅方法不盡合理。現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù)；納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這種計(jì)稅依據(jù)使得對(duì)企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的資源無(wú)需付出任何稅收代價(jià)，直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開采，降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。同時(shí)，征稅計(jì)量單位與生產(chǎn)實(shí)踐計(jì)量單位不統(tǒng)一，造成征收管理中課稅數(shù)量不準(zhǔn)確，也為相關(guān)人員尋租提供了可能。

（四）稅費(fèi)關(guān)系不協(xié)調(diào)。費(fèi)重稅輕矛盾突出，使資源稅不能形成規(guī)模，制約了資源稅籌集財(cái)政收入改善環(huán)境作用的發(fā)揮，制約著我國(guó)稅收體系特別是資源稅體系的建設(shè)。從納稅人的角度看，在稅額與收入一定的前提下，從事資源開發(fā)和利用的企業(yè)以有限的承受力負(fù)擔(dān)稅收以外的高額收費(fèi)，必然在發(fā)展中背負(fù)沉重的包袱。形式多樣的稅外收費(fèi)，干擾了企業(yè)的改革和經(jīng)營(yíng)。隨著收費(fèi)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，稅收征管力度必然大打折扣，稅收?qǐng)?zhí)法空間必然愈加狹小。

（五）稅權(quán)過(guò)于集中，稅收調(diào)節(jié)效率低下。資源稅屬于地方財(cái)政收入，但其稅收管理權(quán)集中于中央，稅種的立法權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅種的開征權(quán)、停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅權(quán)等均高度集中在中央，地方只有負(fù)責(zé)征收及執(zhí)行權(quán)和在有限的范圍內(nèi)制定補(bǔ)充規(guī)定的權(quán)力。地方政府沒(méi)有足夠的權(quán)限，不能通過(guò)調(diào)整資源稅政策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)，不能根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及財(cái)政變化的需要對(duì)具有地方特色的資源稅履行開征、停征或減免權(quán)，不利于地方因地制宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和資源優(yōu)勢(shì)。

編者按：本論文主要從稅收與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系；我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策存在的主要問(wèn)題；我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的完善等，包括了資源利用環(huán)節(jié)、產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)、資源再利用環(huán)節(jié)、資源利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善、產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善、資源再利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善、增值稅的完善、對(duì)資源課稅的目的局限于調(diào)節(jié)級(jí)差收入等，具體材料請(qǐng)見：

【論文關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策探討

【論文摘要】長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)是以資源的過(guò)度消耗和環(huán)境的嚴(yán)重破壞為代價(jià)的。這就要求我們實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)系統(tǒng)工程,需要全方面的支持,政府的推動(dòng)和積極倡導(dǎo)是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要保證,而稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段,無(wú)疑是推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最佳選擇,所以當(dāng)前如何利用稅收政策來(lái)推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展是一個(gè)值得深入研究的問(wèn)題。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種全新的經(jīng)濟(jì)模式,是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),它要求運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律而不是機(jī)械論規(guī)律來(lái)指導(dǎo)人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它關(guān)注的是資源減量、循環(huán)及再利用的問(wèn)題。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要綜合運(yùn)用各種政策手段,尤其是財(cái)政稅收政策,調(diào)節(jié)和影響市場(chǎng)主體的行為,建立起自覺(jué)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的機(jī)制。

1稅收與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

稅收是調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為最有效的措施,政府制定的推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策是企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)推動(dòng)力。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)必須由立法機(jī)構(gòu)和政府制定一系列強(qiáng)制性的法律和政策規(guī)則,規(guī)范企業(yè)和消費(fèi)者的市場(chǎng)行為。政府發(fā)揮作用的方式不是直接作為微觀的主體加入循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中,而是通過(guò)制度安排,制定法律、法規(guī)和政策,激勵(lì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者通過(guò)循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式追求自身利益最大化,而其中政府制定的稅收政策起了重要的作用。比如,適當(dāng)提高資源稅和改進(jìn)計(jì)征辦法,使國(guó)家作為資源所有者獲得應(yīng)有的收益比如對(duì)一些嚴(yán)重污染環(huán)境的物品開征環(huán)境稅,提高排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或?qū)①M(fèi)改稅,從嚴(yán)征收,使環(huán)境成本內(nèi)部化;比如擴(kuò)大綜合利用“三廢”稅收減免的范圍,對(duì)節(jié)約和綜合利用資源減免稅收;比如加強(qiáng)對(duì)資源性產(chǎn)品和開發(fā)生產(chǎn)過(guò)程中高污染的產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅或出口退稅的調(diào)節(jié)力度,等等。總之,通過(guò)有增、有減的稅收調(diào)節(jié),起到限制和鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用,也是促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本性措施之一。