責任審計論文范文精選

一、審計責任的界定

相關的法律法規確立了承擔審計責任的主體就是注冊會計師，因此注冊會計師最主要的責任就是要確保審計報告的真實完整，否則由此產生的任何不良后果都需要注冊會計師進行承擔。但對于如何理解審計報告的真實性，司法界和會計界還沒有一個統一的說法。獨立審計具體準則中對于真實性給出了這樣的解釋：是指審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據、已實施的審計程序和應發表的審計意見”。審計準則中的“真實性”是對一個過程的表述，“真實的程序”并不一定導致“真實的結果”。法律上對“真實”的理解卻是“內容的真實”、“結果的真實”。審計活動的本質中就蘊含著虛假結果和真實過程間的矛盾，這種矛盾根本不受注冊會計師主觀狀態影響。由于審計工作的測試性質和其固有的局限性，以及內部控制制度固有的局限性，甚至有些重要的反映失實可能未曾發現，審計過程中風險是不可避免的，因為審計本身永遠存在固有風險。所以，根據上面所說的這些，我們可以準確判斷出，注冊會計師的意見只能合理確保已審會計報表的可靠程度，也僅此而已。而不能進行發散，將注冊會計師的意見作為衡量被審計單位經營能力效率的標準。同樣，注冊會計師也不會對會計報表使用人絕對保證已審計會計報表的真實完整性。在追究相關責任主體的法律責任時，應用不同的具體的標準來判斷其是否應承擔責任，承擔何種程度的責任。一般來說，會計信息失真造成相關利益主體損失，包含有兩個方面，首先，被審計單位提供的會計報表必定存在虛假或重大遺漏問題。一般情況下，具有專業勝任能力，保持獨立性的注冊會計師一般會出具有保留意見的審計報告。所以，一般情況下，被審計單位承擔會計責任是注冊會計師承擔審計責任的前提，若是被審計單位沒有承擔會計責任，注冊會計師也沒有理由來承擔審計責任；會計信息失真之所以能造成會計報表使用者損失的一個重要原因是注冊會計師出具了與事實不相稱的審計報告。

二、審計責任的履行

會計信息作為具有巨大影響力的商品，它會影響會計報表使用者的決策，進而影響到整個國民經濟的經濟資源合理配置問題。如何促使被審計單位和注冊會計師各自履行會計責任和審計責任，提供真實、完整、合法的會計信息（包括會計報表與審計報告）就顯得非常重要。

1.完善相應的法律法規建設首先應加強相關法律法規建設，加強政府監管，完善注冊會計師的執業環境。要制定統一，具體、合理、切實可行的法律標準來具體明確相關責任主體的責任，在法律上做到有法可依，在判決上做到有具體清楚明白的標準可依，以便追究不同主體的法律責任。政府監管部門應加強監管，嚴厲懲罰會計報表弄虛作假的行為，加大打擊會計作假力度。同時，也得采取措施來幫助支持注冊會計師的工作，切實的維護注冊會計師的合法權益，加大對被出具保留意見、拒絕發表意見及否定意見審計報告的上市公司的處理，上市公司退出機制需要盡快建立并健全。

2.建立健全單位內部控制制度承擔會計責任的主體就是單位負責人，應該建立健全有效的內部約束機制和內部控制制度，明確會計工作相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求，保證會計工作相關人員按照經單位負責人認可的程序，要求辦理會計事務，確保辦理會計事務的規則、程序能夠有效防范、控制違法、舞弊等會計行為的發生。同時，應該關心和重視會計人員隊伍的業務素質和繼續教育，關心和支持會計人員的工作，聘用、培養財務會計高級管理人才，確保整個單位的會計工作正常、有序的運行，發揮會計反映監督的職能，進一步提高會計信息質量。

1.完善相關的審計法律法規和制度體系

完善注冊會計師法律責任的相關法規和相關條款，健全的審計法律法規，能追究注冊會計師的法律責任，并對會計師起到很好的約束作用，能較好地提高審計的質量，達到防范審計風險。具體辦法，一是按照首先應根據法律歸責原則,把審計失敗的法律責任細分為無過失、一般過失、重大過失與欺詐行為,從而在法律上更好的給予定性,達到可追究法律責任的執行目的;二是構建舉證責任倒置制度。舉證責任倒置制度簡單而言就是按我國民法通則的有關細則規定,在訴訟過程中應遵循“誰主張,誰舉證”的原則。注冊會計師執業極具專業性,其是否存在過失或欺詐的評價標準是行為規范,而作為見證注冊會計師執業的審計工作底稿,非專業人士難以看懂且外人根本不能獲得,制約民事責任的追究。因此有必要建立舉證倒置制度,即注冊會計師必須拿出證據自己在執業過程中是嚴格按照《獨立審計準則》進行審計,或存在過失但未得不正當的利益等。此外，注冊會計師審計風險的防范還需獨立審計準則體系的支持。獨立的審計原則是衡量審計工作質量的標準，也是注冊會計師從事審計工作應具備的條件及其開展審計業務應遵循的規范。可在制定會計準則的同時，推出相應的審計準則指導意見，并根據審計實際的反饋，及時制定審計準則約束審計人員的行為，以此防范注冊會計師審計的風險。

2.凈化執業環境

凈化執業環境，加強調查研究工作，及時與政府監督等行政部門協調溝通，確保各個部門的財務、人事、業務與名稱等方面完全脫鉤，杜絕“名脫暗掛”或者“權力加盟”的現象出現。為了形成注冊會計師良好的執業辦公環境，對于政府部門采取行政干預注冊會計師獨立審計而產生權力尋租的行為查處應當是嚴懲不貸的。同時，對于注冊會計師協會而言，自身也要加強行業自律行為，加大事務所的職業責任,推進事務所向合伙制轉化，推動會計師事務規模的擴大，確立品牌，提高聲譽，開拓市場，吸收優秀審的計人才，嚴格審計質量管理，提高審計風險的承受能力，充分發揮其應有的行業自律作用。

3.健全會計事務所的內部控制

建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是會計師事務所控制風險的重要保障。健全的會計事務所內部控制需要建立全面的質量控制體系，定期的執業復查,充分評價審計的質量控制體系，完善的員工培訓計劃，增強審計人員風險意識的自覺性。會計事務所應在充分學習并領悟《企業會計準則》的基礎上融入相關案例進行分析及研究，使注冊會計師審計風險的防范更具現實的意義，同時引用財政部等五部門聯合的《企業內部控制配套指引》中關于內部控制的理念，充實并完善會計事務所的內部控制的制度，及審計風險的辦法，使審計風險的防范更為更有效。此外，還可建立風險責任制度，強化風險意識。對于審計組織內部各個層次、各個崗位的工作人員首先要恪守職業道德，并明確他們的職責和權限，在職責范圍內做好每件事情，讓每件事情都有人審核，有人進行負責指導監督，有人進行實際操作，并負責考核。當問題發生時，能夠及時反映出什么地方是誰造成的問題，能更好的分清責任。作為事務所內部，嚴格的監管制度建立是非常有必要的，這樣可以保證審計程序的每一個環節,每個項目的工作過程嚴格遵守審計準則的規定和職業道德的要求,達到規避審計風險的目的。

一、地方經濟責任審計的特點

經濟責任審計是對政府、對政府人員的審計，在有關人事部門的委托下，審計機關對人和事進行相應的審計。國家政府工作人員在工作期間的所有經濟職責問題是審計機關的審計對象，除此之外，國家政府機關工作人員的本身的性格特點和業績狀況以及責任的落實程度等等都在審計的范圍之中。因此，政府經濟責任審計的特點之一是審計對象的復雜與特殊。經濟責任審計中，同樣具有多種評價的指標。除了對財務進行審計，還要對經濟效益進行審計。同樣的，除了對財務收支狀況的審計結果進行評估，還要對政府財政的支出后取得的效益進行審計評估。另外，不同的審計對象須有我們運用不同的審計指標，比如在一個政府部門里，處于不同的領導位置的領導人員需要用不同的指標來衡量，因為不同人員的職能不同，因此考核指標也不盡相同。審計機關必須明白經濟責任審計必須很嚴肅認真來對待，因為審計問題它直接關系到了被審計部門和被審計人員的任免與職位升遷。甚至有的人為了避免被審計部門查出自己的職能缺陷或者是自己以前的過失而花重金賄賂，殊不知，這樣做更是讓審計部門抓住把柄，由此失去工作機會甚至是惹來牢獄之災。對于政府工作人員來說，經濟責任的審計是關系到自己的前途的大事，因此從來不敢掉以輕心。經濟責任的審計必須堅持原則，客觀公正，真正做到為人民辦實事，不能因為一己之私害天下之公。由上可知，在經濟責任審計中，風險性也是其特點之一。

二、地方經濟責任審計的過程

為了在進行經濟責任審計的時候做到保質保量，合理合法，審計機關必須在審計之前就做好準備工作。審計機關必須就被審計部門的具體情況、被審計人員的具體情況和應該采取的審計方法進行仔細斟酌與研討，確定整體的審計方法，確保其科學性、可行性和合法性。由于審計的項目繁多，所以在進行經濟審計前，應該安排有關審計人員實行審計組制度，合理安排人手，同時在審計時，確保每個人參與審計的人都嚴格遵循審計制度，并嚴格按照各自的分工在預計時間內完成任務。另外，在審計工作開展之前，負責人還需要明確告知審計人員工作目標和審計對象，不為外物所誘惑，行得正，坐得端。在明確了審計目標和審計對象之后，接下來的任務就是在現有的審計資源中，進行需要的資料收集。被審計單位和被審計人的檔案資料和平常使用的財務報告和財務報表都應該是被收集資料的范圍。被審計單位的管理水平、經濟狀況和監督上存在的問題，被審計人員的性格分析，管理能力和家庭經濟狀況是審計機關應該操心的問題。審計方案的制訂必須是在各種研究工作都做好的基礎上完成，作為審計工作的具體安排和總的行動方針，審計工作必須在它的具體指導下進行。針對具體的審計方案，審計機關必須明確經濟責任審計的重要性和風險性，找準經濟審計的審計對象和審計目的，嚴格遵循審計的規章制度，把握審計的范圍和重點和內容。最后審計工作完成之后，審計機關需要對審計結果進行統計評估然后編寫審計通知書。根據收集的資料，綜合審計的各種事項，根據審計依據，統計的審計的范圍和時間，在遵循審計經濟責任問題制度的基礎上，審計機關才可以順利和有原則地進行審計通知書的編寫。審計通知書完成之后，審計機關必須將該通知書送到被審計的政府部門，然后由政府機關確認文件的準確性和真實性，并鄭重做出相應的書面承諾，同時被審計的領導和政府部門也必須按時向審計機關提交述職報告。在被審計部門和審計人員提交述職報告之后，接下來應該合理正確的對政府經濟責任審計情況進行評價。和進行審計工作一樣，進行審計評價也需要遵循一定的原則。首先經過對特殊的審計數據和審計的經濟事項的研究，審計部門的評論機構必須堅持以事實為依據的原則。同時，為了加強對政府經濟問題的管理與監督，要以審計機關提供的數據資料為依托，加上對政府領導人員的業績的考評，再綜合整個部門對人事的研究討論，才可以決定各個部門對人事的任免與升遷。綜上所述，政府經濟責任審計工作需要注意很多問題，還要加強干部的監督工作。為了杜絕腐敗現象，審計制度必須進一步健全，審計評價結果必須實事求是，客觀公正，不允許存在私人因素。除此之外，黨風廉政建設也顯得尤為重要。

作者：孫艷麗單位：商丘市審計局

一、我國經濟責任審計概況

(一)經濟責任審計的發展依據經濟責任審計是依照我國國情以及發展特色而逐步演化出的一種審計制度，是現代審計理論在我國的創新發展。對于國有企業領導人而言，經濟責任審計制度的主要包括幾點內容：(1)企業財政收入是否真實、是否符合法律規范以及是否具有效益等；(2)企業內部是否制定了相關控制制度并加以實施；(3)國資出資人是否履行了經濟監管的責任等。在對審計內容進行考核的時候也要注意以下幾點內容：(1)國企領導人是否遵守經濟法規，是否對黨和國家制定的新政策以及相關方針加以實施等；(2)是否有計劃的對經濟策略進行制定與實施；(3)國企領導人在管理經營的過程中是否獲得了經濟、社會以及環境三向效益；(4)是否在工作中堅持了廉潔行事的相關法規等。因此可以說，經濟責任審計是保證審計工作嚴格執行，杜絕貪污不廉之風的一大手段。

(二)國企經濟責任審計中的風險國有企業深化改革在帶動經濟發展的同時，也帶來了復雜多變的審計環境。當前的國有企業普遍實現了向大規模轉變，發展方向更加多元化，經營方式更加集團化，發展目標也變為爭取走向國際化，這些都在很大程度上帶動了國有企業的質變，但是在這個過程中，國企所處的環境越來越復雜，企業領導人面臨的審計風險也越來越突出。依照“免疫系統論”，國家審計肩負著維持國民經濟平衡、促進國民經濟發展的重任，能夠對一些不安全、不健康的影響國民經濟發展的因素及時加以預測，并盡力抵御。針對當前國民經濟發展現狀，國企領導人經濟責任審計風險的評估、判斷以及解決成為了備受關注的問題。

二、關于國企領導人經濟責任審計風險的分析

(一)國企領導人經濟責任審計風險的非同尋常相較于財務收支審計，國企領導人經濟責任審計更肩負著績效的考核以及經濟責任的判斷等責任，因此，其審計風險也具有一些非同尋常的特征，具體如下：1.審計風險復雜性加強。國企領導人的審計風險內容更多，不僅包括了常規的錯報風險以及檢錯風險，還包括以下兩點風險：(1)監督評價被審者是否履行經濟責任情況和責任認定所引起的風險；(2)監督處罰違法以及損失浪費事件引發的風險。這就致使審計風險的復雜性加強。2.審計風險危害性更強。國企領導人經濟責任審計主要是針對被審者的責任實施情況，被審者往往包括領導、主管以及直接負責人等，審計的周期較長，難以實現短時間內的全面評價，這就加大了審計的難度。如果發生了較嚴重的舞弊未能被及時揭發的情況，將會對國有資產產生重大影響，并且會干擾相關部門的績效考核等，危害性更強。

(二)國企領導人經濟責任審計的目標國企領導人經濟責任審計不僅負責財務收支情況的審計，更肩負著績效的考核以及經濟責任的判斷等責任，其中，后面兩點是審計的重點，也是主要目標。績效的考核主要是指被審者是否履行了應有的責任，完成了應有的任務；經濟責任的判斷是指在履行責任的過程中是否存在違反法紀的行為等。國企領導人的審計風險不僅包括了常規的錯報風險以及檢錯風險，還包括監督評價被審者是否履行經濟責任情況和責任認定所引起的風險以及監督處罰違法以及損失浪費事件引發的風險，因此，可以得出下列關系：國有企業領導人經濟責任審計風險=錯報風險×檢錯風險+評價風險+處罰風險。

1任期經濟責任審計的產生和發展現代企業制度要求

企業建立科學合理的企業治理機構，旨在保證企業高效、有序地運營，實現企業經營戰略目標，并樹立良好的外部形象。嚴密、高效的監督約束機制是企業治理結構的重要內容，內部審計即是一種有效的約束機制。在“兩權”分離的企業制度下，內部審計源自于受托經濟責任，即資產所有者將資產委托經營者進行運作后，主觀上要求通過一種手段實現對經營者運作經營資產績效情況的監督。任期經濟責任審計作為對經營者在任職期間的經營行為或應承擔經濟責任的評價手段應運而生，并在較短的時間內得到迅速發展，有力地推動了企業的發展和改革，受到廣泛關注和重視。

2任期經濟責任審計的社會作用和目的

2.1任期經濟責任審計的社會作用首先使企業經營者增強了依法經營、合法經營意識及風險意識，督促經營者加強內部管理，改進內部控制，提高企業運營質量和效益；其次，通過審計摸清了家底，核實了盈虧，界定了責任，揭示了企業經營者管理中存在的問題和不足，嚴肅了財經紀律，規范了財務核算，維護了所有者權益；再次，促進健全了企業法定代表人對國有資產保值增值的責任制度，促進完善了企業國有資產運行監督機制。

2.2任期經濟責任審計的目的和意義①是實踐依法治國方針；②是運用審計和干部監督管理的綜合手段，加強對企業經營者的管理和監督；③是正確評價企業經營者的經濟責任；④是強化企業經營者的責任意識，約束其職務行為，懲治腐敗；⑤是促進國有企業加強和改善經營管理，保障國有資產保值增值。

3完善企業經營者任期經濟責任審計的建議